Art. 314 — Applicazione dell'imposta minima integrativa alle partecipanti intermedie (articolo 14 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)

Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato italiano e detenuta da una controllante capogruppo localizzata in un Paese terzo, che ha detenuto, in qualsiasi momento dell'esercizio, direttamente o indirettamente partecipazioni in imprese a bassa imposizione localizzate in un altro Paese o che sono entità apolidi, deve versare per quell'esercizio l'imposta minima integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa a essa attribuita relativa a tali imprese a bassa imposizione.

Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato italiano che, in un dato esercizio, è un'impresa a bassa imposizione ed è direttamente o indirettamente detenuta da una controllante capogruppo localizzata in un Paese terzo deve versare per quell'esercizio l'imposta minima integrativa a essa riferibile e l'importo di imposizione integrativa a essa attribuita relativa a imprese a bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato italiano detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.

Le disposizioni dei commi 1 e 2 non trovano applicazione qualora con riferimento al medesimo esercizio:

a) la controllante capogruppo è soggetta a una imposta minima integrativa equivalente;

b) una altra partecipante intermedia ovunque localizzata detiene una partecipazione di controllo, diretta o indiretta, nella partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato italiano ed è soggetta a una imposta minima integrativa o a un'imposta minima integrativa equivalente.

Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato italiano e detenuta da una controllante capogruppo che è una entità esclusa, che ha detenuto, in qualsiasi momento dell'esercizio, direttamente o indirettamente partecipazioni in imprese a bassa imposizione localizzate in un altro Paese o che sono entità apolidi, deve versare per quell'esercizio l'imposta minima integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa relativa a tali imprese a bassa imposizione.

Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato italiano che, in un dato esercizio, è un'impresa a bassa imposizione ed è direttamente o indirettamente detenuta da una controllante capogruppo che è una entità esclusa deve versare per quell'esercizio l'imposta minima integrativa a essa riferibile e l'importo di imposizione integrativa a essa attribuita relativa a imprese a bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato italiano detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.

Le disposizioni dei commi 4 e 5 non trovano applicazione qualora per tale esercizio un'altra partecipante intermedia è soggetta a una imposta minima integrativa, o a un'imposta minima integrativa equivalente, e detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione di controllo nella partecipante intermedia ivi indicata localizzata nel territorio dello Stato italiano.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

La norma stabilisce quando una società intermedia situata in Italia deve pagare l’imposta minima integrativa per utili tassati troppo poco. In alcuni casi, il pagamento riguarda le imposte integrative attribuite a imprese a bassa imposizione che la società detiene, anche indirettamente; se la società stessa è a bassa imposizione, comprende anche l’imposta a essa riferibile e quella attribuita alle imprese a bassa imposizione italiane che detiene. L’obbligo può valere sia quando la capogruppo è in un Paese terzo, sia quando è un’entità esclusa. Sono previste eccezioni se un’altra società tenuta a un’imposta equivalente, con i rapporti di controllo indicati, assolve l’obbligo.

Perché esiste questa norma

La norma mira a impedire che gli utili di imprese tassate sotto il livello minimo restino senza un’imposta integrativa perché la capogruppo è in un Paese terzo o è un’entità esclusa. Evita inoltre, nei casi previsti, che la stessa imposizione integrativa sia riscossa più volte lungo la catena societaria.

Domande frequenti

Una società intermedia in Italia è controllata da una capogruppo in un Paese terzo e detiene un’impresa tassata poco all’estero: deve pagare?

Sì, se ricorrono le condizioni previste, deve versare l’imposta integrativa attribuitale per quell’impresa, anche se la partecipazione è indiretta.

Che cosa succede se la società intermedia italiana è essa stessa a bassa imposizione?

Deve versare l’imposta minima integrativa a essa riferibile e quella attribuita alle imprese a bassa imposizione italiane che ha detenuto, direttamente o indirettamente, nel corso dell’esercizio.

L’obbligo vale anche se la capogruppo è un’entità esclusa?

Sì. La società intermedia italiana può essere tenuta a pagare per le imprese a bassa imposizione detenute e, se è essa stessa a bassa imposizione, anche per gli importi indicati dalla norma.

La società italiana deve pagare se la capogruppo versa già un’imposta minima integrativa equivalente?

Per i casi disciplinati dai commi 1 e 2, l’obbligo non si applica se la capogruppo è soggetta a un’imposta minima integrativa equivalente.

Se un’altra società intermedia controlla quella italiana e versa un’imposta equivalente, l’obbligo resta?

Nei casi relativi a una capogruppo in un Paese terzo, l’obbligo non si applica se l’altra partecipante intermedia controlla quella italiana ed è soggetta all’imposta prevista o a un’imposta equivalente. Per una capogruppo entità esclusa, vale l’eccezione specifica prevista per un’altra partecipante intermedia che abbia il controllo.

Richiamato da

Capo II — Imposta minima integrativa, imposta minima suppletiva e imposta minima nazionale