Art. 40 — Atti relativi ad operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto
Per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all'imposta sul valore aggiunto, l'imposta si applica in misura fissa. Si considerano soggette all'imposta sul valore aggiunto anche le cessioni e le prestazioni tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA, le cessioni e le prestazioni per le quali l'imposta non è dovuta a norma degli articoli da 7 a 7-septies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quelle di cui al comma 6 dell'articolo 21 del medesimo decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972. La disposizione del periodo precedente non si applica alle operazioni esenti ai sensi dei numeri 8), 8-bis) e 27-quinquies) del primo comma dell'articolo 10 del citato decreto n. 633 del 1972 e alle locazioni di immobili esenti ai sensi del secondo comma del medesimo articolo 10, nonché alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA per le quali, se effettuate nei confronti di un soggetto non partecipante al gruppo IVA, si applicherebbero le suddette disposizioni.
Sono soggette all'imposta proporzionale di registro le locazioni di immobili strumentali di cui all'articolo 10, primo comma, numero 8), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ancorché siano imponibili agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto ovvero intervengano tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA.
Per le operazioni indicate nell'art. 11 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, l'imposta si applica sulla cessione o prestazione non soggetta all'imposta sul valore aggiunto.
Note di aggiornamento (3)
(59) La L. 27 dicembre 2013, n. 147 ha disposto (con l'art. 1, comma 166) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1º gennaio 2014.
(63) La L. 28 dicembre 2015, n. 208, ha disposto (con l'art. 1, comma 84) che la presente modifica si applica dal 1° gennaio 2016 al 31 dicembre 2020.
(68) La L. 11 dicembre 2016, n. 232 ha disposto (con l'art. 1, comma 30) che le presenti modifiche si applicano dal 1º gennaio 2018.
Spiegazione
Quando un atto riguarda una cessione o un servizio soggetto a IVA, di regola l’imposta di registro è dovuta in misura fissa. La regola comprende anche alcune operazioni non assoggettate a IVA per ragioni territoriali e quelle tra partecipanti a un gruppo IVA, ma prevede eccezioni per specifiche operazioni esenti. Per le locazioni di immobili strumentali, invece, l’imposta di registro è proporzionale anche se la locazione è imponibile a IVA o avviene tra partecipanti a un gruppo IVA. Se un’operazione comprende prestazioni collegate, l’imposta di registro si applica sulla cessione o prestazione che non è soggetta a IVA.
Perché esiste questa norma
La norma coordina l’imposta di registro con l’IVA, evitando che la regola ordinaria di applicazione proporzionale si sovrapponga alle operazioni assoggettate a quest’ultima. Mantiene però un trattamento specifico per le locazioni di immobili strumentali e per le operazioni espressamente escluse dalla regola generale.
Domande frequenti
Se vendo un bene con IVA, pago anche l’imposta di registro in misura proporzionale?
Di regola no: per l’atto relativo alla cessione soggetta a IVA, l’imposta di registro si applica in misura fissa.
La regola della misura fissa vale anche se l’operazione non paga IVA perché avviene fuori dal territorio rilevante?
In generale sì, per le operazioni indicate dalla norma. Sono però previste eccezioni, tra cui alcune operazioni esenti e determinate locazioni immobiliari.
Se affitto un immobile strumentale e applico l’IVA, l’imposta di registro è fissa?
No. Per queste locazioni l’imposta di registro è proporzionale anche quando la locazione è imponibile a IVA.
Un’operazione tra società dello stesso gruppo IVA è trattata come soggetta a IVA ai fini dell’imposta di registro?
In generale sì, ma la norma esclude alcuni casi, compresi quelli che, se effettuati verso un soggetto esterno al gruppo, rientrerebbero nelle specifiche eccezioni previste.
Se un’operazione collegata comprende una parte soggetta a IVA e una parte che non lo è, su quale si calcola l’imposta di registro?
Per le operazioni richiamate dalla norma, l’imposta di registro si applica sulla cessione o prestazione non soggetta a IVA.