La divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte eccedente. La massa comune è costituita nelle comunioni ereditarie dal valore, riferito alla data della divisione, dell'asse ereditario netto determinato a norma dell'imposta di successione . Ai soli fini della determinazione della massa comune e delle quote di diritto, nelle comunioni ereditarie si tiene conto anche dei beni donati in vita dal defunto ai soggetti tenuti alla collazione ai sensi degli articoli 737 e seguenti del codice civile; tali beni non sono soggetti all'imposta di registro in sede di divisione. Nelle altre comunioni, la massa comune è costituita dai beni risultanti da precedente atto che abbia scontato l'imposta propria dei trasferimenti.
I conguagli superiori al cinque per cento del valore della quota di diritto, ancorché attuati mediante accollo di debiti della comunione, sono soggetti all'imposta con l'aliquota stabilita per i trasferimenti mobiliari fino a concorrenza del valore complessivo dei beni mobili e dei crediti compresi nella quota e con l'aliquota stabilita per i trasferimenti immobiliari per l'eccedenza.
Quando risulta che il valore dei beni assegnati ad uno dei condividenti determinato a norma dell'art. 52 è superiore a quello dichiarato, la differenza si considera conguaglio.
Agli effetti del presente articolo le comunioni tra i medesimi soggetti, che trovano origine in più titoli, sono considerate come una sola comunione se l'ultimo acquisto di quote deriva da successione a causa di morte.
Note di aggiornamento (1)
(93) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Se, dividendo beni comuni, una persona riceve più di quanto le spetta, la parte in più è trattata fiscalmente come una vendita. Nelle eredità, per calcolare il valore comune e le quote si considerano anche alcune donazioni fatte in vita dal defunto, ma queste donazioni non sono tassate di nuovo al momento della divisione. Se è previsto un conguaglio superiore al 5% della quota spettante, si applicano le imposte previste per i trasferimenti, con criteri diversi per beni mobili e immobili. Se il valore accertato dei beni assegnati supera quello dichiarato, la differenza è considerata un conguaglio.
Perché esiste questa norma
La norma evita che un’assegnazione eccedente la quota o un conguaglio rilevante eluda l’imposizione prevista per i trasferimenti. Stabilisce inoltre criteri per individuare il valore della comunione e delle quote, così da rendere uniforme il trattamento fiscale delle divisioni.
Domande frequenti
Se nella divisione ricevo beni di valore superiore alla mia quota, pago l’imposta solo sulla differenza?
Sì: la parte che supera il valore della quota spettante è trattata come una vendita ai fini dell’imposta di registro.
Per dividere un’eredità si considerano anche le donazioni ricevute in vita dal defunto?
Sì, quando si tratta di beni da conferire alla collazione, se ne tiene conto per calcolare la massa e le quote. Tali beni, però, non sono assoggettati all’imposta di registro nella divisione.
Che succede se il conguaglio supera il 5% della mia quota?
Il conguaglio è soggetto all’imposta prevista per i trasferimenti. Si applica il criterio dei beni mobili e dei crediti fino al loro valore compreso nella quota; l’eventuale eccedenza segue il criterio dei trasferimenti immobiliari.
Se l’ufficio valuta i beni assegnati più di quanto abbiamo dichiarato, devo pagare sullo scarto?
La differenza tra il valore accertato e quello dichiarato è considerata un conguaglio ai fini della disciplina della divisione.
Abbiamo più comunioni tra le stesse persone nate da atti diversi: si dividono separatamente?
Se l’ultimo acquisto di quote deriva da successione, le comunioni tra gli stessi soggetti sono considerate come un’unica comunione. Negli altri casi, la massa delle comunioni non ereditarie è formata dai beni risultanti da un precedente atto già tassato per il trasferimento.