Art. 82 — Certificazione tributaria (articolo 36 decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241)
I revisori contabili iscritti negli albi dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e dei consulenti del lavoro che hanno esercitato la professione per almeno cinque anni possono effettuare, ai soli fini fiscali, la certificazione di cui al comma 2 nei riguardi dei contribuenti titolari di redditi d'impresa in regime di contabilità ordinaria, anche per opzione, sempreché hanno tenuto le scritture contabili dei contribuenti stessi nel corso del periodo d'imposta cui si riferisce la certificazione.
La certificazione tributaria può essere rilasciata a condizione che nei confronti del medesimo contribuente siano stati altresì rilasciati il visto di conformità di cui all'articolo 81, comma 1, lettera a),e, qualora siano applicabili le disposizioni concernenti gli indici sintetici di affidabilità fiscale, l'asseverazione di cui all'articolo 81, comma 1, lettera b) e il soggetto incaricato abbia accertato l'esatta applicazione delle norme tributarie sostanziali ed eseguito gli adempimenti, i controlli e le attività indicati annualmente con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze.
Per le dichiarazioni relative a periodi di imposta per i quali è stata rilasciata una certificazione tributaria regolare:
a) non sono applicabili le disposizioni di cui agli articoli 254, comma 2, e 285, in materia di accertamenti induttivi;
b) in caso di ricorso contro l'atto di accertamento, le imposte o le maggiori imposte, unitamente ai relativi interessi e alle sanzioni, sono iscritte a ruolo secondo i criteri di cui all'articolo 126 del testo unico della giustizia tributaria, di cui al decreto legislativo 14 novembre 2024, n. 175, concernenti il pagamento dei tributi e delle sanzioni amministrative tributarie in pendenza di giudizio, dopo la sentenza della corte di giustizia tributaria di primo grado. Restano, comunque, fermi i criteri indicati nell'articolo 94 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, se la rettifica riguarda esclusivamente redditi non oggetto della certificazione tributaria.
Spiegazione
La certificazione tributaria può essere rilasciata da professionisti abilitati che esercitano da almeno cinque anni e hanno tenuto la contabilità del contribuente per il periodo interessato. Riguarda imprese in contabilità ordinaria e richiede anche il visto di conformità e, quando applicabile, l’asseverazione degli indici di affidabilità fiscale. Il professionista deve verificare l’applicazione delle norme tributarie sostanziali e svolgere i controlli previsti. Se la certificazione è regolare, sono esclusi alcuni accertamenti induttivi e, in caso di ricorso, imposte, interessi e sanzioni sono iscritti a ruolo dopo la sentenza di primo grado; per redditi estranei alla certificazione valgono invece i criteri ordinari di riscossione.
Perché esiste questa norma
La norma valorizza i controlli preventivi svolti da professionisti qualificati e mira a rendere più affidabili le dichiarazioni delle imprese in contabilità ordinaria. In cambio della certificazione regolare, limita alcune modalità di accertamento e rinvia la riscossione in pendenza del giudizio.
Domande frequenti
La certificazione può essere rilasciata a qualunque impresa?
No. È prevista per contribuenti titolari di redditi d’impresa in contabilità ordinaria, anche se vi hanno optato, e il professionista deve averne tenuto le scritture nel periodo certificato.
Quali professionisti possono rilasciarla?
Possono farlo i revisori contabili iscritti agli albi indicati dalla norma che abbiano esercitato la professione per almeno cinque anni e curato la contabilità del contribuente per il periodo interessato.
È sufficiente che il professionista controlli la dichiarazione?
No. Devono essere stati rilasciati anche il visto di conformità e, se applicabile, l’asseverazione relativa agli indici di affidabilità fiscale. Sono inoltre richiesti i controlli e gli adempimenti previsti.
Una certificazione regolare impedisce ogni accertamento induttivo?
Esclude le specifiche disposizioni sugli accertamenti induttivi richiamate dalla norma, ma non costituisce un’immunità generale da qualsiasi accertamento.
Che cosa succede se l’accertamento riguarda redditi non certificati?
Se la rettifica riguarda esclusivamente redditi estranei alla certificazione, restano applicabili i criteri ordinari previsti per i versamenti e la riscossione.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 140