Art. 21 — Inventario e bilancio (articolo 15 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600)
Le società, gli enti e gli imprenditori commerciali di cui all'articolo 19, comma 1, devono in ogni caso redigere l'inventario e il bilancio, a norma dell'articolo 2217 del codice civile, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette.
L'inventario, oltre agli elementi prescritti dal codice civile o da leggi speciali, deve indicare la consistenza dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore e il valore attribuito a ciascun gruppo. Ove dall'inventario non si rilevino gli elementi che costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione, devono essere tenute a disposizione dell'ufficio dell'Agenzia delle entrate le distinte che sono servite per la compilazione dell'inventario.
Nell'inventario degli imprenditori individuali devono essere distintamente indicate e valutate le attività e le passività relative all'impresa.
Il bilancio, salve le disposizioni del codice civile e delle leggi speciali, può essere redatto con qualsiasi metodo e secondo qualsiasi schema, purché conforme ai principi della tecnica contabile, salvo quanto stabilito nell'articolo 54, comma 2.
Spiegazione
Le società, gli enti e gli imprenditori commerciali interessati devono predisporre inventario e bilancio entro tre mesi dalla scadenza per presentare la dichiarazione dei redditi. L’inventario deve descrivere i beni anche raggruppandoli per caratteristiche e valore; se non mostra quali beni compongono i gruppi e dove si trovano, occorre conservare i prospetti usati per prepararlo. L’imprenditore individuale deve tenere separate le attività e le passività dell’impresa da quelle personali. Il bilancio può seguire schemi diversi, purché rispetti i principi contabili e le disposizioni applicabili.
Perché esiste questa norma
La norma mira a rendere verificabili la situazione patrimoniale dell’impresa e i dati utilizzati per gli adempimenti fiscali. Consente flessibilità nella forma del bilancio, ma richiede informazioni sufficienti a identificare e valutare correttamente i beni e le passività.
Domande frequenti
Da quando decorrono i tre mesi per predisporre inventario e bilancio?
Decorrono dalla scadenza prevista per presentare la dichiarazione dei redditi, non direttamente dalla chiusura dell’esercizio.
Posso indicare le scorte in gruppi senza elencare ogni singolo bene nell’inventario?
Sì, i beni possono essere raggruppati per natura e valore. Se l’inventario non identifica i singoli elementi e la loro ubicazione, devono essere conservati i prospetti utilizzati per compilarlo.
Sono un imprenditore individuale: devo includere nell’inventario anche i miei beni personali?
Le attività e le passività relative all’impresa devono essere indicate e valutate distintamente. La norma non impone, con questa disposizione, di confonderle con quelle personali.
Il bilancio deve seguire un modello prestabilito?
Può essere redatto con metodi e schemi diversi, purché sia conforme ai principi della tecnica contabile e alle disposizioni applicabili.
Se ho già compilato il bilancio, posso evitare di predisporre l’inventario?
No. La disposizione richiede di redigere entrambi gli atti entro il termine previsto; la predisposizione dell’uno non sostituisce l’altro.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 27