La percentuale di detrazione di cui all'articolo 19, comma 5, è determinata in base al rapporto tra l'ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell'anno, e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell'anno medesimo. La percentuale di detrazione è arrotondata all'unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi.
Per il calcolo della percentuale di detrazione di cui al comma 1 non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi di cui all'articolo 36, ultimo comma, e delle operazioni di cui all'articolo 2, terzo comma, lettere a), b), d) e f), delle operazioni esenti di cui all'articolo 10, primo comma, numero 27-quinquies), e, quando non formano oggetto dell'attività propria del soggetto passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili, delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9) del predetto articolo 10, ferma restando la indetraibilità dell'imposta relativa ai beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuare queste ultime operazioni.
Note di aggiornamento (1)
(91) Il D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 ha disposto (con l'art. 11, comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal 1 gennaio 1998.
Spiegazione
Per gli acquisti usati sia per attività che consentono di detrarre l’IVA sia per operazioni esenti, la detrazione si calcola applicando una percentuale ai costi comuni. La percentuale confronta il valore delle operazioni che danno diritto alla detrazione con il valore complessivo di queste e delle operazioni esenti rilevanti. Si arrotonda all’unità superiore se la parte decimale supera 0,5; altrimenti si arrotonda all’unità inferiore. Alcune operazioni, come la vendita di beni ammortizzabili, non entrano nel calcolo; resta comunque indetraibile l’IVA sugli acquisti usati esclusivamente per le operazioni esenti indicate dalla norma.
Perché esiste questa norma
La norma ripartisce in modo proporzionato l’IVA sugli acquisti comuni tra attività detraibili e attività esenti. Le esclusioni evitano che operazioni occasionali o estranee all’attività ordinaria alterino la percentuale, senza però consentire la detrazione per acquisti destinati esclusivamente a determinate operazioni esenti.
Domande frequenti
Come si calcola la percentuale se ho operazioni imponibili ed esenti?
Si divide il valore delle operazioni che danno diritto alla detrazione per il valore delle stesse operazioni aumentato di quelle esenti rilevanti, entrambe effettuate nell’anno.
Se il risultato è 72,6%, quale percentuale applico?
Applichi il 73%, perché la parte decimale supera cinque decimi.
La vendita di un macchinario ammortizzabile incide sul calcolo?
No. Le cessioni di beni ammortizzabili sono escluse dal calcolo della percentuale.
Un’operazione esente occasionale entra sempre nel calcolo?
Non necessariamente. Le operazioni esenti indicate tra i numeri da 1 a 9 dell’articolo 10 sono escluse se non fanno parte dell’attività propria o sono accessorie alle operazioni imponibili.
Posso detrarre l’IVA su un acquisto usato solo per un’operazione esente?
No, se si tratta delle operazioni esenti indicate dalla norma: l’IVA sui beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuarle resta indetraibile.