Art. 57 — Percentuale di detrazione (articolo 19-bis decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633)
La percentuale di detrazione di cui all'articolo 56, comma 5, è determinata in base al rapporto tra l'ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell'anno, e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell'anno medesimo. La percentuale di detrazione è arrotondata all'unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi.
Per il calcolo della percentuale di detrazione di cui al comma 1 non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi di cui all'articolo 63, comma 5, e delle operazioni di cui all'articolo 5, comma 3, lettere a), b), d) ed e), delle operazioni esenti di cui all'articolo 37, comma 1, lettera gg), e, quando non formano oggetto dell'attività propria del soggetto passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili, delle altre operazioni esenti indicate all'articolo 37, comma 1, lettere a), b), c), d), e), f), g), h), i), l) e m), ferma restando la indetraibilità dell'imposta relativa ai beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuare queste ultime operazioni.
Spiegazione
Se un’attività svolge sia operazioni che consentono di detrarre l’IVA sia operazioni esenti, la percentuale di detrazione si calcola confrontando le prime con il totale formato dalle prime e dalle operazioni esenti. Il risultato si arrotonda all’unità più vicina: se la parte decimale è esattamente cinque decimi, si arrotonda per difetto. Nel calcolo si ignorano alcune operazioni, tra cui la cessione di beni ammortizzabili e determinati passaggi e operazioni esenti. Per alcune altre operazioni esenti, l’esclusione vale solo se non rientrano nell’attività propria o sono accessorie; resta comunque indetraibile l’IVA su beni e servizi usati esclusivamente per svolgerle.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce un criterio proporzionato per determinare quanta IVA sugli acquisti può essere detratta quando il soggetto svolge attività con diverso trattamento. Le esclusioni evitano che operazioni occasionali o estranee all’attività incidano sul calcolo, senza consentire la detrazione dell’IVA riferibile esclusivamente a operazioni esenti.
Domande frequenti
Svolgo sia operazioni imponibili sia operazioni esenti: come incide questo sulla detrazione?
La percentuale dipende dal rapporto tra le operazioni che danno diritto a detrazione e il totale di queste operazioni più quelle esenti. La percentuale così ottenuta determina la quota detraibile nei casi previsti.
Come si arrotonda una percentuale con decimali?
Si arrotonda all’unità superiore se la parte decimale supera cinque decimi; se è pari o inferiore a cinque decimi, si arrotonda all’unità inferiore.
La vendita di un bene ammortizzabile entra nel calcolo?
No. Le cessioni di beni ammortizzabili sono escluse dal calcolo della percentuale di detrazione.
Un’operazione esente occasionale può modificare la percentuale?
Alcune operazioni esenti indicate dalla norma non si considerano quando non fanno parte dell’attività propria del soggetto o sono accessorie alle operazioni imponibili. Per le altre esclusioni, la norma stabilisce regole specifiche.
Posso detrarre l’IVA su un acquisto usato soltanto per operazioni esenti?
No, quando si tratta delle operazioni esenti indicate dalla norma per le quali è prevista questa regola: l’IVA sui beni e servizi utilizzati esclusivamente per svolgerle resta indetraibile.