Art. 60 — Detrazione per gli enti non commerciali (articolo 19-ter decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633; articolo 4-bis decreto-legge 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461)
Per i soggetti che svolgono attività economica in via non esclusiva, l'imposta relativa agli acquisti, anche intraunionali, e alle importazioni di beni e servizi in parte utilizzati per fini estranei all'esercizio dell'attività economica, è ammessa in detrazione soltanto per la quota imputabile a tale attività economica e l'ammontare detraibile è determinato secondo criteri oggettivi, coerenti con la natura dei beni e servizi acquistati.
Gli enti pubblici e privati e le società rientranti tra i soggetti di cui al comma 1, ai fini del diritto alla detrazione dell'imposta relativa agli acquisti, anche intraunionali, e alle importazioni di beni e servizi utilizzati, anche in parte, per l'attività economica, gestiscono con contabilità separata:
a) le attività per cui sono soggetti passivi;
b) le attività per cui non sono soggetti passivi.
Per le regioni, province, comuni e loro consorzi, università ed enti di ricerca, la contabilità separata di cui al comma 2 è realizzata nell'ambito e con l'osservanza delle modalità previste per la contabilità pubblica obbligatoria a norma di legge o di statuto. Le disposizioni del comma 2 si applicano anche agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza nonché all'Automobile Club d'Italia e agli automobile clubs, nonché alle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura.
Spiegazione
Quando un ente o una società svolge attività economica solo in parte, l’IVA sugli acquisti usati anche per scopi estranei a tale attività si detrae soltanto per la quota riferibile all’attività economica. La quota va calcolata con criteri oggettivi, adatti ai beni o servizi acquistati. Per distinguere gli acquisti legati all’attività economica da quelli destinati ad attività non soggette a IVA, gli enti e le società interessati devono tenere contabilità separate. Per alcuni enti pubblici, la separazione segue le modalità della contabilità pubblica obbligatoria.
Perché esiste questa norma
La norma evita che l’IVA relativa a spese estranee all’attività economica venga detratta come se fosse interamente riferibile a operazioni economiche. La contabilità separata e i criteri oggettivi rendono verificabile la quota detraibile.
Domande frequenti
Un’associazione che svolge anche attività commerciale può detrarre tutta l’IVA sui propri acquisti?
No. Può detrarre soltanto la quota riferibile all’attività economica; la parte destinata a fini estranei a essa non è detraibile.
Come si calcola la quota detraibile per un bene usato sia per l’attività economica sia per altri fini?
Si applicano criteri oggettivi coerenti con la natura del bene o del servizio, così da individuare la quota imputabile all’attività economica.
Un ente deve tenere contabilità separate anche se usa alcuni acquisti per entrambe le attività?
Sì. Gli enti e le società interessati devono separare la gestione delle attività per cui sono soggetti passivi da quella delle attività per cui non lo sono.
Un comune deve seguire una contabilità separata diversa dalla contabilità pubblica?
No. Per comuni e altri enti pubblici indicati dalla norma, la separazione avviene nell’ambito e secondo le modalità della contabilità pubblica obbligatoria.
Le regole valgono anche per camere di commercio o enti previdenziali?
Sì. La norma estende l’obbligo di contabilità separata anche alle camere di commercio, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza, oltre agli altri enti indicati.