Art. 15 — Esclusioni dal computo della base imponibile

Non concorrono a formare la base imponibile:

1) le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per ritardi o altre irregolarità nell'adempimento degli obblighi del cessionario o del committente;

2) il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata;

3) le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;

4) l'importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato espressamente pattuito il rimborso alla resa;

5) le somme dovute a titolo di rivalsa dell'imposta sul valore aggiunto.

Non si tiene conto, in diminuzione dell'ammontare imponibile, delle somme addebitate al cedente o prestatore a titolo di penalità per ritardi o altre irregolarità nella esecuzione del contratto.

Note di aggiornamento (1)
  • (20) Il D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 ha disposto (con l'art. 3) che le modifiche al presente articolo hanno effetto dal 1 aprile 1979.
Ripreso nell'art. 29 del Testo Unico IVA (2026), applicabile dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 8 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Nel calcolo dell’IVA dovuta sulla vendita o sul servizio, alcune somme restano fuori dalla base imponibile: per esempio gli interessi per il ritardo del cliente e i rimborsi di spese anticipate in suo nome, se documentati. Sono esclusi anche gli imballaggi da restituire, quando il rimborso alla restituzione è stato concordato, e l’IVA stessa addebitata al cliente. Sconti, premi e abbuoni sono esclusi se rispettano le condizioni previste fin dall’inizio, salvo che riguardino beni soggetti a un’aliquota più alta. Invece, una penalità addebitata al venditore o al prestatore per un suo ritardo non riduce la base imponibile.

Perché esiste questa norma

La norma distingue il corrispettivo effettivo della vendita o del servizio da somme che hanno natura diversa, come rimborsi, garanzie o conseguenze di un inadempimento. In questo modo la base imponibile riflette il valore dell’operazione, senza permettere che penalità addebitate al fornitore la riducano.

Domande frequenti

Il cliente paga in ritardo: gli interessi si sommano al prezzo su cui calcolare l’IVA?

No, gli interessi dovuti per il ritardo del cliente non concorrono alla base imponibile.

Posso escludere un rimborso per una spesa che ho anticipato per conto del cliente?

Sì, se hai sostenuto la spesa in nome e per conto del cliente e il rimborso è regolarmente documentato.

Un imballaggio a rendere è escluso dalla base imponibile?

Il suo importo è escluso quando è stato espressamente concordato che il cliente lo paghi e riceva il rimborso alla restituzione.

Uno sconto concordato dopo la vendita riduce la base imponibile?

La norma esclude sconti, premi e abbuoni conformi alle condizioni contrattuali originarie. Non si applica l’esclusione se la cessione dei beni è soggetta a un’aliquota più elevata.

Se il cliente mi addebita una penale per un ritardo, posso sottrarla dalla base imponibile?

No. Le penalità addebitate al cedente o al prestatore per ritardi o irregolarità nell’esecuzione del contratto non riducono l’ammontare imponibile.

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