Art. 91 — Formazione e contenuto dei ruoli (articolo 12 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602)
L'ufficio competente forma ruoli distinti per ciascuno degli ambiti territoriali in cui opera l'agente della riscossione. In ciascun ruolo sono iscritte tutte le somme dovute dai contribuenti che hanno il domicilio fiscale in comuni compresi nell'ambito territoriale cui il ruolo si riferisce.
Con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze sono stabiliti i dati che il ruolo deve contenere, i tempi e le procedure della sua formazione.
Nel ruolo devono essere comunque indicati il numero del codice fiscale del contribuente, la specie del ruolo, la data in cui il ruolo diviene esecutivo e il riferimento all'eventuale precedente atto di accertamento ovvero, in mancanza, la motivazione, anche sintetica, della pretesa; in difetto di tali indicazioni non pufarsi luogo all'iscrizione.
Il ruolo è sottoscritto, anche mediante firma elettronica, dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo.
L'estratto di ruolo non è impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei casi in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dall'iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio:
a) per effetto di quanto previsto dal codice dei contratti pubblici di cui al decreto legislativo 31 marzo 2023, n. 36;
b) per la riscossione di somme allo stesso dovute dai soggetti pubblici di cui all'articolo 1, comma 1, lettera a), del regolamento di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 18 gennaio 2008, n. 40, anche per effetto delle verifiche di cui all'articolo 144;
c) per la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione;
d) nell'ambito delle procedure previste dal codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14;
e) in relazione a operazioni di finanziamento da parte di soggetti autorizzati;
f) nell'ambito della cessione dell'azienda, tenuto conto di quanto previsto dall'articolo 16 del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, di cui al decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173.
Spiegazione
L’ufficio prepara ruoli separati per i diversi territori e vi inserisce le somme dovute da chi ha il domicilio fiscale nei comuni interessati. Il ruolo deve riportare alcuni dati essenziali, tra cui il codice fiscale, la data in cui diventa esecutivo e l’atto di accertamento oppure le ragioni della richiesta; senza queste indicazioni non si può procedere all’iscrizione. Diventa esecutivo quando viene sottoscritto dal responsabile dell’ufficio o da un delegato, anche con firma elettronica. L’estratto di ruolo non si impugna da solo, mentre il ruolo o una cartella di cui si contesta la notifica possono essere impugnati direttamente solo in specifiche situazioni e dimostrando un pregiudizio concreto.
Perché esiste questa norma
La norma disciplina come si formano i ruoli e quali informazioni devono contenere, così da rendere riconoscibile e verificabile la pretesa di pagamento. Limita inoltre le contestazioni dirette ai casi in cui l’iscrizione produca un pregiudizio concreto, evitando impugnazioni prive di un interesse attuale.
Domande frequenti
Se nel ruolo manca il codice fiscale o non sono spiegate le ragioni della somma richiesta, cosa succede?
Il codice fiscale e l’indicazione dell’atto di accertamento o, in sua assenza, delle ragioni della pretesa sono elementi necessari. In mancanza, non si può procedere all’iscrizione a ruolo.
Posso fare ricorso soltanto perché ho ricevuto un estratto di ruolo?
No. L’estratto di ruolo non è impugnabile autonomamente. Il ruolo o una cartella che si ritiene non validamente notificata possono essere impugnati direttamente solo nei casi previsti e provando un pregiudizio concreto.
La cartella non mi è stata notificata correttamente: posso contestarla subito?
La contestazione della notifica, da sola, non basta per l’impugnazione diretta. Occorre anche dimostrare che dall’iscrizione derivi uno dei pregiudizi indicati dalla norma.
L’iscrizione a ruolo può incidere su un contratto pubblico o su un pagamento che devo ricevere da un ente?
Sì, la norma ammette l’impugnazione diretta se si dimostra che l’iscrizione può causare un pregiudizio nella partecipazione o gestione di contratti pubblici oppure nella riscossione di somme dovute da soggetti pubblici.
Posso impugnare il ruolo se rischio di perdere un finanziamento o un beneficio pubblico?
Sì, se dimostri che l’iscrizione può comportare la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione o incidere su un’operazione di finanziamento da parte di soggetti autorizzati. La norma contempla anche specifici pregiudizi nelle procedure di crisi e nella cessione d’azienda.