Art. 94 — Iscrizioni nei ruoli in base ad accertamenti non definitivi (articolo 15 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602)
Le imposte, i contributi e i premi corrispondenti agli imponibili accertati dall'ufficio ma non ancora definitivi, nonché i relativi interessi, sono iscritti a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la notifica dell'atto di accertamento, per un terzo degli ammontari corrispondenti agli imponibili o ai maggiori imponibili accertati.
Nel caso in cui sia stata presentata un'istanza di apertura di procedura amichevole ai sensi della direttiva (UE) 2017/1852 del Consiglio del 10 ottobre 2017, la sospensione del processo, disposta ai sensi dell'articolo 88, comma 3, lettera b), del testo unico della giustizia tributaria, di cui al decreto legislativo 14 novembre 2024, n. 175, comporta la sospensione della riscossione degli importi di cui al comma 1. In tal caso, la sospensione della riscossione è effettuata dall'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente e opera sino a conclusione delle procedure previste dalla citata direttiva (UE) 2017/1852.
La sospensione della riscossione degli importi di cui al comma 1 opera altresì in caso di accoglimento dell'istanza di cui all'articolo 96 del citato testo unico della giustizia tributaria, di cui al decreto legislativo n. 175 del 2024.
Le disposizioni dei commi da 1 a 3 si applicano anche per l'iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte dovute dai sostituti d'imposta in base ad accertamenti non ancora definitivi.
Spiegazione
Dopo la notifica dell’accertamento, anche se non è ancora definitivo, una parte delle imposte, dei contributi o dei premi contestati può essere riscossa in via provvisoria: la norma prevede l’iscrizione a ruolo per un terzo degli importi collegati alle somme accertate, oltre ai relativi interessi. La riscossione di queste somme si sospende se, dopo la richiesta di una procedura amichevole prevista dalla normativa europea, viene sospeso il processo tributario. Si sospende anche se viene accolta l’istanza prevista dall’articolo 96 del testo unico della giustizia tributaria. La stessa disciplina vale per le ritenute dovute dai sostituti d’imposta sulla base di accertamenti non definitivi.
Perché esiste questa norma
La norma consente di riscuotere provvisoriamente una parte delle somme accertate, senza attendere che l’accertamento diventi definitivo. Al tempo stesso evita che la riscossione prosegua nelle situazioni specifiche in cui è prevista la sospensione, comprese alcune procedure di risoluzione delle controversie.
Domande frequenti
Devo aspettare che l’accertamento diventi definitivo prima di pagare?
Non necessariamente: dopo la notifica dell’atto, la norma consente di iscrivere provvisoriamente a ruolo un terzo degli importi collegati alle somme accertate, oltre ai relativi interessi.
Quando può iniziare la riscossione provvisoria?
Dopo la notifica dell’atto di accertamento. La disposizione non indica un ulteriore termine di attesa.
Se contesto l’accertamento, la riscossione si ferma automaticamente?
La sola natura non definitiva dell’accertamento non comporta, secondo questa disposizione, la sospensione: è prevista la riscossione provvisoria. La norma indica specifiche situazioni in cui la riscossione viene sospesa.
Ho chiesto una procedura amichevole e il processo è stato sospeso: devo comunque pagare le somme provvisorie?
La sospensione del processo comporta la sospensione della riscossione degli importi provvisori. La applica l’ufficio competente dell’Agenzia delle entrate fino alla conclusione della procedura amichevole.
La regola vale anche per le ritenute non versate da un sostituto d’imposta?
Sì. La disposizione estende la disciplina alle ritenute alla fonte dovute dai sostituti d’imposta sulla base di accertamenti non ancora definitivi.