Art. 96 — Inadempimenti nei pagamenti delle somme dovute a seguito dell'attività di controllo dell'Agenzia delle entrate (articolo 15-ter decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602)
In caso di rateazione ai sensi dell'articolo 292, commi 7, 8, 9, 10 e 11 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, il mancato pagamento della prima rata entro il termine previsto, ovvero di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena.
In caso di rateazione ai sensi dell'articolo 353 del citato testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, il mancato pagamento di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione di cui all'articolo 38 del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali di cui al decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173, aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.
È esclusa la decadenza in caso di lieve inadempimento dovuto a:
a) insufficiente versamento della rata, per una frazione non superiore al 3 per cento e, in ogni caso, a 10.000 euro;
b) tardivo versamento della prima rata, non superiore a sette giorni.
La disposizione di cui al comma 3 si applica anche con riguardo a:
a) versamento in unica soluzione delle somme dovute ai sensi dell'articolo 292, commi 2 e 6 del citato testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento; b) versamento in unica soluzione o della prima rata delle somme dovute ai sensi dell'articolo 353, comma 1, del medesimo testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento.
Nei casi previsti dal comma 3, nonché in caso di tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, si procede all'iscrizione a ruolo dell'eventuale frazione non pagata, della sanzione di cui all'articolo 38 del richiamato testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali di cui al decreto legislativo n. 173 del 2024, commisurata all'importo non pagato o pagato in ritardo, e dei relativi interessi.
L'iscrizione a ruolo di cui al comma 5 non è eseguita se il contribuente si avvale del ravvedimento di cui all'articolo 14 del citato testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali di cui al decreto legislativo n. 173 del 2024, entro il termine di pagamento della rata successiva ovvero, in caso di ultima rata o di versamento in unica soluzione, entro novanta giorni dalla scadenza.
Spiegazione
Nelle rateazioni previste dall’articolo 292, il mancato pagamento della prima rata alla scadenza, oppure di una rata successiva entro la scadenza della rata seguente, fa perdere il beneficio e rende riscuotibili gli importi residui, con sanzioni piene. Per le rateazioni dell’articolo 353, la decadenza è prevista se una rata successiva alla prima non viene pagata entro la scadenza della rata seguente; si aggiunge anche una sanzione aumentata della metà. Non si decade per un’insufficienza entro il 3% e comunque entro 10.000 euro, né per il ritardo della prima rata fino a sette giorni: la regola vale anche per alcuni pagamenti in unica soluzione. Restano però dovuti l’importo non pagato, la sanzione e gli interessi, salvo ravvedimento entro la scadenza della rata successiva o, per l’ultima rata e il pagamento in unica soluzione, entro 90 giorni dalla scadenza.
Perché esiste questa norma
La norma tutela la regolarità dei pagamenti e consente di riscuotere gli importi non versati, applicando conseguenze più gravi quando l’inadempimento compromette la rateazione. Al tempo stesso evita la decadenza per irregolarità di entità limitata e lascia la possibilità di regolarizzare tempestivamente il pagamento.
Domande frequenti
Se non pago la prima rata di una rateazione prevista dall’articolo 292, cosa succede?
Se la prima rata non è pagata entro la scadenza, si decade dalla rateazione e possono essere iscritti a ruolo gli importi residui dovuti per imposta, interessi e sanzioni in misura piena.
Ho pagato la prima rata con cinque giorni di ritardo: perdo la rateazione?
No, un ritardo della prima rata non superiore a sette giorni non comporta la decadenza. Possono però essere richiesti l’eventuale importo non pagato, la sanzione e gli interessi, salvo ravvedimento entro il termine previsto.
Ho versato solo una parte della rata: quando il ritardo è considerato lieve?
L’inadempimento è lieve se la parte non versata non supera il 3% della rata e, in ogni caso, non supera 10.000 euro. Non si decade dalla rateazione, ma restano dovuti importo mancante, sanzione e interessi, salvo ravvedimento.
Se pago una rata successiva in ritardo, ma prima della scadenza della rata seguente, decado?
Il pagamento entro la scadenza della rata seguente evita la decadenza prevista per il mancato pagamento entro quel termine. Sulla somma tardiva possono comunque essere iscritti a ruolo sanzione e interessi, salvo ravvedimento entro la stessa scadenza.
Per un pagamento in unica soluzione posso ancora regolarizzare dopo la scadenza?
Sì. Il ravvedimento evita l’iscrizione a ruolo se effettuato entro 90 giorni dalla scadenza. La disciplina dell’inadempimento lieve si applica anche ai pagamenti in unica soluzione indicati dalla norma.
Richiamato da
Testo Unico Versamenti e Riscossione (2025)art. 101