Art. 98 — Beni culturali (articolo 13 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
I beni di cui all'articolo 10 del codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, sono esclusi dall'attivo ereditario se sono stati sottoposti alla tutela ivi prevista anteriormente all'apertura della successione e sono stati assolti i conseguenti obblighi di conservazione e protezione.
L'erede o legatario deve presentare l'inventario dei beni di cui al comma 1 che ritiene non debbano essere compresi nell'attivo ereditario, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo periferico del Ministero della cultura, il quale dichiara per ogni singolo bene tutelato l'assolvimento degli obblighi di conservazione e protezione. La dichiarazione è presentata all'ufficio dell'Agenzia delle entrate in allegato alla dichiarazione della successione o, se non vi sono altri beni ereditari, nel termine stabilito per questa.
Contro il rifiuto della dichiarazione è ammesso ricorso al Ministero della cultura ai sensi dell'articolo 16 del codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto legislativo n. 42 del 2004; la decisione di accoglimento del ricorso deve essere presentata in copia, entro trenta giorni dalla sua comunicazione, all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente, che provvede al rimborso dell'eventuale maggiore imposta pagata.
L'alienazione in tutto o in parte dei beni di cui al comma 1 prima che sia decorso un quinquennio dall'apertura della successione, la loro tentata esportazione non autorizzata, il mutamento di destinazione degli immobili non autorizzato e il mancato assolvimento degli obblighi prescritti per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato determinano l'inclusione dei beni nell'attivo ereditario. Il Ministero della cultura ne dà immediata comunicazione all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente; dalla data di ricevimento della comunicazione inizia a decorrere il termine di cui all'articolo 112, comma 4 o comma 5.
Per i territori della regione siciliana e delle province autonome di Trento e di Bolzano agli adempimenti di cui al presente articolo provvedono gli organi rispettivamente competenti.
Spiegazione
I beni culturali non entrano nell’attivo ereditario solo se erano già sottoposti a tutela prima della successione e sono stati rispettati gli obblighi di conservazione e protezione. L’erede o il legatario deve descriverli in un inventario e ottenere dal competente organo del Ministero della cultura una dichiarazione per ciascun bene. La dichiarazione va consegnata all’Agenzia delle entrate insieme alla dichiarazione di successione oppure, se non ci sono altri beni ereditari, entro il termine previsto per quest’ultima. Se la dichiarazione è rifiutata e il ricorso viene accolto, la decisione va presentata all’Agenzia entro trenta giorni dalla comunicazione; vendite o altre violazioni indicate dalla norma possono far includere nuovamente i beni nell’attivo.
Perché esiste questa norma
La norma concilia la tutela del patrimonio culturale con la corretta determinazione dell’imposta di successione. L’esclusione è subordinata alla conservazione dei beni e a procedure di verifica; la loro violazione comporta il recupero dell’imponibilità.
Domande frequenti
Un’opera d’arte ereditata è sempre esclusa dall’attivo ereditario?
No. Deve essere sottoposta a tutela prima dell’apertura della successione e devono risultare assolti gli obblighi di conservazione e protezione.
Quali documenti devo presentare per chiedere l’esclusione?
Occorre presentare al competente organo del Ministero della cultura un inventario dettagliato, con informazioni che identifichino i beni. La dichiarazione rilasciata per ciascun bene va trasmessa all’Agenzia delle entrate.
Entro quando devo consegnare la dichiarazione del Ministero all’Agenzia delle entrate?
Va allegata alla dichiarazione di successione. Se non vi sono altri beni ereditari, va presentata entro il termine previsto per la dichiarazione di successione.
Cosa posso fare se il Ministero rifiuta di attestare l’assolvimento degli obblighi?
È ammesso ricorso al Ministero della cultura. Se il ricorso è accolto, la decisione va presentata all’Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla comunicazione.
Cosa succede se vendo il bene o lo uso diversamente?
La vendita, anche parziale, entro cinque anni dall’apertura della successione può comportare l’inclusione del bene nell’attivo. Lo stesso vale per l’esportazione tentata senza autorizzazione, il cambio non autorizzato di destinazione di un immobile e altre violazioni previste dalla norma.