Art. 133 — Determinazione dell'imposta (articolo 56 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
I trasferimenti di beni e diritti per donazione o a titolo gratuito, compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione, sono soggetti all'imposta con le seguenti aliquote applicate al valore complessivo dei beni e dei diritti al netto degli oneri da cui è gravato il beneficiario diversi da quelli indicati dall'articolo 135, comma 1, ovvero, se la donazione è fatta congiuntamente a favore di più soggetti o se in uno stesso atto sono compresi più atti di disposizione a favore di soggetti diversi, al valore delle quote dei beni o diritti attribuiti:
a) a favore del coniuge e dei parenti in linea retta sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun beneficiario, 1.000.000 di euro: 4 per cento;
b) a favore dei fratelli e delle sorelle sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun beneficiario, 100.000 euro: 6 per cento;
c) a favore degli altri parenti fino al quarto grado e degli affini in linea retta, nonché degli affini in linea collaterale fino al terzo grado: 6 per cento;
d) a favore di altri soggetti: 8 per cento.
Se il beneficiario dei trasferimenti è una persona con disabilità riconosciuta ai sensi dell'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104, l'imposta si applica esclusivamente sulla parte del valore della quota o del legato che supera l'ammontare di 1.500.000 euro.
Il valore dei beni e dei diritti donati è determinato a norma degli articoli da 99 a 104 e dell'articolo 309, commi 4, 5 e 6, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento.
Si applicano le riduzioni previste nell'articolo 110, salvo quanto stabilito nell'articolo 98, commi 3, 4 e 5 del presente testo unico e nell'articolo 48, comma 2 del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, di cui al decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173. È, inoltre, detratta, se alla richiesta di registrazione dell'atto di donazione è allegata la fattura, l'imposta sul valore aggiunto afferente alla cessione.
Dall'imposta sulle donazioni determinata a norma del presente titolo si detraggono le imposte pagate all'estero in dipendenza della stessa donazione o liberalità e in relazione ai beni ivi esistenti, fino a concorrenza della parte dell'imposta sulle donazioni proporzionale al valore dei beni stessi, salva l'applicazione di trattati o accordi internazionali.
Spiegazione
L’imposta sulle donazioni si calcola sul valore dei beni ricevuti, al netto di alcuni oneri, e l’aliquota dipende dal rapporto tra chi dona e chi riceve. Per coniuge e parenti in linea retta si applica il 4% solo sulla parte che supera un milione di euro per beneficiario; per fratelli e sorelle, il 6% oltre 100.000 euro. Per altri parenti e affini indicati dalla norma l’aliquota è del 6%, mentre per gli altri beneficiari è dell’8%. Se chi riceve ha una disabilità riconosciuta, l’imposta riguarda solo la parte oltre 1.500.000 euro. Sono previste inoltre riduzioni, detrazioni e, entro certi limiti, il credito per imposte pagate all’estero.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce criteri uniformi per calcolare l’imposta e distingue il trattamento in base al legame tra donante e beneficiario. Le soglie e le agevolazioni tengono conto della vicinanza familiare, della disabilità e del rischio di doppia imposizione sui beni situati all’estero.
Domande frequenti
Se regalo 1.200.000 euro a mio figlio, quanto conta la franchigia?
Per un figlio, l’aliquota del 4% si applica soltanto sulla parte del valore netto che supera 1.000.000 di euro. Il calcolo riguarda la quota attribuita a ciascun beneficiario.
Se faccio una donazione a mia sorella, si applica una soglia esente?
Sì. Per fratelli e sorelle l’aliquota del 6% si applica sulla parte del valore netto ricevuto che supera 100.000 euro per beneficiario.
Quale aliquota si applica se dono un bene a un amico?
Per gli altri beneficiari, cioè quelli non rientranti nelle categorie familiari indicate, l’aliquota è dell’8% sul valore netto trasferito, senza una soglia di esenzione prevista da questa norma.
Mio figlio ha una disabilità riconosciuta: la donazione è sempre esente?
Non necessariamente. L’imposta si applica solo sulla parte del valore della quota ricevuta che supera 1.500.000 euro, purché la disabilità sia riconosciuta secondo i requisiti richiamati dalla norma.
Posso recuperare l’IVA pagata o l’imposta versata all’estero per la stessa donazione?
L’IVA relativa alla cessione può essere detratta se la fattura è allegata alla richiesta di registrazione. Le imposte pagate all’estero possono essere detratte entro il limite della quota d’imposta italiana riferibile ai beni situati all’estero.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 90art. 134