Art. 90 — Trust e altri vincoli di destinazione (articolo 4-bis decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
I trust e gli altri vincoli di destinazione rilevano, ai fini dell'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni, ove determinino arricchimenti gratuiti dei beneficiari. L'imposta si applica al momento del trasferimento dei beni e diritti a favore dei beneficiari. Ai fini dell'autoliquidazione dell'imposta, il beneficiario denuncia il trasferimento ai sensi dell'articolo 23, il cui termine decorre dal predetto atto di trasferimento. Resta ferma la disciplina prevista per i trust, i vincoli di destinazione e i fondi speciali composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione dall'articolo 6 della legge 22 giugno 2016, n. 112.
Nelle ipotesi di cui al comma 1, le franchigie e le aliquote previste dagli articoli 93 e 133 si applicano in base al rapporto tra disponente e beneficiario.
Il disponente del trust o di altro vincolo di destinazione o, in caso di trust testamentario, il trustee può optare per la corresponsione dell'imposta in occasione di ciascun conferimento dei beni e dei diritti ovvero dell'apertura della successione. In tal caso, la base imponibile nonché le franchigie e le aliquote applicabili sono determinate ai sensi delle disposizioni della presente parte III con riferimento al valore complessivo dei beni e dei diritti e al rapporto tra disponente e beneficiario risultanti al momento del conferimento ovvero dell'apertura della successione. Nel caso in cui al momento del conferimento ovvero dell'apertura della successione non sia possibile determinare la categoria di beneficiario, l'imposta si calcola sulla base dell'aliquota più elevata, senza l'applicazione delle franchigie di cui agli articoli 93 e 133. Qualora il disponente ovvero, in caso di trust testamentario, il trustee opti per la corresponsione dell'imposta ai sensi del presente comma, i successivi trasferimenti a favore dei beneficiari appartenenti alla medesima categoria per cui è stata corrisposta l'imposta in via anticipata non sono soggetti all'imposta. Non si dà luogo al rimborso dell'imposta assolta dal disponente o dal trustee.
Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano anche con riferimento ai trust già istituiti alla data del 1° gennaio 2025. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabilite le modalità attuative delle disposizioni di cui al presente articolo.
Spiegazione
Il trust o altro vincolo è soggetto all’imposta quando produce un arricchimento gratuito per i beneficiari: di regola, il pagamento avviene quando i beni vengono trasferiti a loro. In quel momento il beneficiario deve dichiarare il trasferimento; il termine previsto decorre dalla data dell’atto. Il disponente, oppure il trustee se si tratta di un trust testamentario, può scegliere di pagare anticipatamente al conferimento dei beni o all’apertura della successione. Se in quella fase non si conosce la categoria dei beneficiari, si applica l’aliquota più alta senza franchigie; quanto pagato in anticipo non viene rimborsato, ma i successivi trasferimenti a beneficiari della stessa categoria non sono tassati di nuovo.
Perché esiste questa norma
La norma collega l’imposizione all’effettivo arricchimento gratuito del beneficiario e individua il momento in cui dichiarare e pagare, riducendo l’incertezza sul trattamento fiscale dei trust. Consente anche di anticipare il pagamento, salvaguardando però il gettito quando non è ancora possibile individuare la categoria dei beneficiari.
Domande frequenti
Devo pagare l’imposta quando trasferisco i beni al trust?
Di regola, l’imposta si applica quando i beni o i diritti passano dal trust ai beneficiari e producono per loro un arricchimento gratuito. Il conferimento iniziale non determina necessariamente il pagamento immediato.
Chi deve dichiarare il trasferimento e da quando decorre il termine?
Deve provvedere il beneficiario. Il termine per la dichiarazione decorre dalla data dell’atto con cui i beni o i diritti gli vengono trasferiti.
Posso pagare l’imposta già quando conferisco i beni?
Sì. Il disponente può scegliere il pagamento al conferimento; per un trust testamentario può farlo il trustee, in occasione dell’apertura della successione. La scelta comporta l’assenza di rimborso dell’imposta già versata.
Che cosa succede se, al momento del pagamento anticipato, non so ancora chi saranno i beneficiari?
Se non è possibile determinare la categoria dei beneficiari, l’imposta si calcola con l’aliquota più elevata e senza franchigie. I successivi trasferimenti a beneficiari della categoria per cui si è pagato in anticipo non sono tassati nuovamente.
La disciplina riguarda anche un trust istituito prima del 2025?
Sì, si applica anche ai trust già istituiti al 1° gennaio 2025. Restano inoltre ferme le regole specifiche previste per i trust e i fondi speciali contemplati dalla legge richiamata nella norma.