Art. 88 — Territorialità dell'imposta (articolo 2 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346; articolo 1, comma 158, della legge 11 dicembre 2016, n. 232)
L'imposta è dovuta in relazione a tutti i beni e diritti trasferiti, ancorché esistenti all'estero.
Se alla data dell'apertura della successione o a quella della donazione il defunto o il donante non era residente nello Stato, l'imposta è dovuta limitatamente ai beni e ai diritti ivi esistenti.
Per i trust e gli altri vincoli di destinazione, l'imposta è dovuta in relazione a tutti i beni e diritti trasferiti ai beneficiari, qualora il disponente sia residente nello Stato al momento della separazione patrimoniale. In caso di disponente non residente, l'imposta è dovuta limitatamente ai beni e diritti esistenti nel territorio dello Stato trasferiti al beneficiario.
Agli effetti dei commi 2 e 3 si considerano in ogni caso esistenti nello Stato:
a) i beni e i diritti iscritti in pubblici registri dello Stato e i diritti reali di godimento a essi relativi;
b) le azioni o quote di società, nonché le quote di partecipazione in enti diversi dalle società, che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale;
c) le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa diversi dalle azioni, emessi dallo Stato o da società ed enti di cui alla lettera b);
d) i titoli rappresentativi di merci esistenti nello Stato;
e) i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni di ogni specie, se il debitore, il trattario o l'emittente è residente nello Stato;
f) i crediti garantiti su beni esistenti nello Stato fino a concorrenza del valore dei beni medesimi, indipendentemente dalla residenza del debitore;
g) i beni viaggianti in territorio estero con destinazione nello Stato o vincolati al regime doganale della temporanea esportazione.
Non si considerano esistenti nel territorio dello Stato i beni viaggianti con destinazione all'estero o vincolati al regime doganale della temporanea importazione.
Per le successioni aperte e le donazioni effettuate nei periodi d'imposta di validità dell'opzione esercitata dal dante causa, ai sensi dell'articolo 246 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, l'imposta sulle successioni e donazioni è dovuta limitatamente ai beni e ai diritti esistenti nello Stato al momento della successione o della donazione.
Spiegazione
Se chi lascia un’eredità o fa una donazione risiede in Italia, l’imposta può riguardare anche i beni situati all’estero. Se non risiede in Italia, riguarda soltanto i beni considerati esistenti in Italia secondo i criteri indicati dalla norma, come immobili registrati qui o crediti verso debitori residenti. Per i trust conta la residenza del disponente quando i beni vengono separati dal suo patrimonio. In alcuni periodi d’imposta, se ricorre l’opzione prevista dalla norma, l’imposta è limitata ai beni esistenti in Italia.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce quando l’Italia può assoggettare a imposta trasferimenti ereditari o gratuiti con collegamenti anche all’estero. I criteri di localizzazione rendono più prevedibile l’applicazione dell’imposta e limitano i casi in cui la residenza estera esclude ogni tassazione in Italia.
Domande frequenti
Se vivo in Italia e eredito una casa all’estero, devo considerarla ai fini dell’imposta italiana?
Sì. Quando il defunto era residente in Italia all’apertura della successione, l’imposta riguarda in linea generale tutti i beni trasferiti, anche quelli situati all’estero.
Se una persona residente all’estero mi lascia un immobile in Italia, l’eredità è tassata qui?
Sì. Per il defunto non residente, l’imposta riguarda i beni e i diritti esistenti in Italia; gli immobili iscritti nei pubblici registri italiani rientrano tra questi.
Le quote di una società italiana sono considerate beni esistenti in Italia anche se il proprietario vive all’estero?
Sì, se la società ha in Italia la sede legale, la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale. La norma considera tali quote esistenti in Italia.
Per un trust istituito da una persona residente all’estero, si tassa anche il denaro depositato fuori dall’Italia?
La norma limita l’imposta ai beni e ai diritti esistenti in Italia trasferiti ai beneficiari. Un bene situato all’estero non rientra, salvo che ricada nei criteri che lo considerano esistente in Italia.
Se ho esercitato l’opzione indicata dalla norma, l’imposta riguarda anche i beni all’estero?
Per le successioni e le donazioni nei periodi d’imposta in cui l’opzione è valida, l’imposta è limitata ai beni e ai diritti esistenti in Italia al momento del trasferimento.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 95