Art. 93 — Determinazione dell'imposta (articolo 7 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
I trasferimenti di beni e diritti per causa di morte sono soggetti all'imposta con le seguenti aliquote applicate sul valore complessivo netto dei beni e dei diritti devoluti:
a) a favore del coniuge e dei parenti in linea retta sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun beneficiario, 1.000.000 di euro: 4 per cento;
b) a favore dei fratelli e delle sorelle sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun beneficiario, 100.000 euro: 6 per cento;
c) a favore degli altri parenti fino al quarto grado e degli affini in linea retta, nonché degli affini in linea collaterale fino al terzo grado: 6 per cento;
d) a favore di altri soggetti: 8 per cento.
Se il beneficiario dei trasferimenti è una persona con disabilità riconosciuta ai sensi dell'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104, l'imposta si applica esclusivamente sulla parte del valore della quota o del legato che supera l'ammontare di 1.500.000 euro.
Sull'imposta determinata a norma dei commi 1 e 2 si applicano, quando ne ricorrono i presupposti, le riduzioni e le detrazioni stabilite negli articoli 110 e 111.
Fino a quando l'eredità non è stata accettata, o non è stata accettata da tutti i chiamati, l'imposta è determinata considerando come eredi i chiamati che non vi hanno rinunziato.
Spiegazione
L’imposta si calcola applicando un’aliquota al valore netto ricevuto da ciascun beneficiario: è del 4% per coniuge e figli o altri parenti in linea retta, oltre 1.000.000 di euro, e del 6% per fratelli e sorelle, oltre 100.000 euro. Per gli altri parenti e affini indicati dalla norma si applica il 6%; per gli altri beneficiari l’8%, senza franchigia prevista da questo articolo. Se chi riceve è una persona con disabilità riconosciuta, l’imposta riguarda soltanto la parte della sua quota o del legato che supera 1.500.000 euro. Prima che tutti i chiamati abbiano accettato, il calcolo considera eredi quelli che non hanno rinunciato; possono inoltre spettare riduzioni o detrazioni.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce criteri uniformi per calcolare l’imposta e differenzia il prelievo in base al rapporto tra beneficiario e defunto, al valore ricevuto e alla condizione di disabilità. Le franchigie proteggono quote di valore contenuto e la regola sui chiamati consente di determinare l’imposta anche prima che l’accettazione dell’eredità sia completa.
Domande frequenti
Mio figlio eredita 1.200.000 euro netti: quanto si applica?
Per un figlio si applica il 4% sulla parte che supera 1.000.000 di euro. Il calcolo considera il valore netto ricevuto da quel beneficiario.
Due fratelli ricevono ciascuno 150.000 euro: la franchigia si divide tra loro?
No. La soglia di 100.000 euro si considera per ciascun beneficiario: ciascun fratello è tassato al 6% sulla parte della propria quota che la supera.
Un amico eredita una somma: si applica una soglia di esenzione?
Per gli altri beneficiari si applica l’aliquota dell’8% sul valore netto ricevuto. L’articolo non prevede per loro una franchigia.
Una persona con disabilità riconosciuta riceve un legato di 1.700.000 euro: quale parte è imponibile?
L’imposta si applica soltanto alla parte del legato che supera 1.500.000 euro. L’aliquota dipende dal rapporto con il defunto o, se manca, dalla categoria degli altri beneficiari.
Se alcuni chiamati non hanno ancora accettato l’eredità, come si determina l’imposta?
Finché l’eredità non è accettata da tutti, sono considerati eredi i chiamati che non vi hanno rinunciato. La regola opera fino al completamento delle accettazioni.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 90