Art. 110 — Riduzioni dell'imposta (articolo 25 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346; articolo 14, comma 2, primo periodo, legge 18 ottobre 2001, n. 383)

Se la successione è aperta entro cinque anni da altra successione o da una donazione avente per oggetto gli stessi beni e diritti, l'imposta è ridotta di un importo inversamente proporzionale al tempo trascorso, in ragione di un decimo per ogni anno o frazione di anno; se nella successione non sono compresi tutti i beni e diritti oggetto della precedente successione o donazione o sono compresi anche altri beni o diritti, la riduzione si applica sulla quota di imposta proporzionale al valore dei beni e dei diritti compresi in entrambe.

Se nell'attivo ereditario sono compresi beni immobili culturali di cui all'articolo 98, per i quali, anteriormente all'apertura della successione non è ancora intervenuta la dichiarazione di interesse culturale di cui all'articolo 13 del codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al 50 per cento del loro valore.

L'erede o legatario deve presentare l'inventario dei beni per i quali ritiene spettante la riduzione, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo periferico del Ministero della cultura, il quale attesta per ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche previste dal codice dei beni culturali e del paesaggio di cui al decreto legislativo n. 42 del 2004; la dichiarazione di interesse culturale deve essere allegata alla dichiarazione della successione.

L'accertamento positivo delle caratteristiche di cui al predetto decreto legislativo comporta la sottoposizione dell'immobile alla tutela ivi prevista. Si applicano le disposizioni dell'articolo 98, commi 3, 4 e 5.

Se nell'attivo ereditario sono compresi fondi rustici, incluse le costruzioni rurali, anche se non insistenti sul fondo, di cui all'articolo 44 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, devoluti al coniuge, a parenti in linea retta o a fratelli o sorelle del defunto, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al 40 per cento della parte del loro valore complessivo non superiore a euro 103.291. La riduzione compete a condizione che l'erede o legatario sia coltivatore diretto, che la devoluzione avvenga nell'ambito di una famiglia diretto-coltivatrice e che l'esistenza di questi requisiti risulti da attestazione dell'ufficio regionale competente allegata alla dichiarazione della successione. È diretto-coltivatrice la famiglia che si dedica direttamente e abitualmente alla coltivazione dei fondi e all'allevamento e governo del bestiame, sempreché la complessiva forza lavorativa del nucleo familiare non sia inferiore al terzo di quella occorrente per le normali necessità della coltivazione del fondo e dell'allevamento e del governo del bestiame.

Se nell'attivo ereditario sono compresi immobili o parti di immobili adibiti all'esercizio dell'impresa, devoluti al coniuge o a parenti in linea retta entro il terzo grado del defunto nell'ambito di una impresa artigiana familiare, come definita dalla legge 8 agosto 1985, n. 443, e dall'articolo 230-bis del codice civile, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al 40 per cento della parte del loro valore complessivo non superiore a euro 103.291, a condizione che l'esistenza dell'impresa familiare artigiana risulti dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di cui all'articolo 5, comma 4, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986.

Se nell'attivo ereditario sono compresi, purché ubicati in comuni montani con meno di cinquemila abitanti o nelle frazioni con meno di mille abitanti anche se situate in comuni montani di maggiori dimensioni, aziende, quote di società di persone o beni strumentali di cui all'articolo 43 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, trasferiti al coniuge o al parente entro il terzo grado del defunto, l'imposta dovuta dal beneficiario è ridotta dell'importo proporzionale corrispondente al 40 per cento della parte del loro valore complessivo, a condizione che gli aventi causa proseguano effettivamente l'attività imprenditoriale per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento. Il beneficiario deve dimostrare detta condizione entro sessanta giorni dalla scadenza del suindicato termine mediante dichiarazione da presentare presso l'ufficio competente ove sono registrate la denuncia o l'atto; in mancanza di tale dimostrazione il beneficiario stesso è tenuto al pagamento dell'imposta in misura ordinaria con gli interessi di mora, decorrenti dalla data in cui l'imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Per il pagamento dell'imposta di successione relativa all'ipotesi di cui al presente comma si applicano le disposizioni previste dall'articolo 121.

Le agevolazioni di cui al comma 5 si applicano anche in caso di donazioni.

Il totale delle imposte ipotecarie e catastali applicate sugli immobili dell'asse ereditario costituiti da terreni agricoli o montani non può comunque eccedere il valore dei terreni medesimi assunto a base imponibile.

Note di aggiornamento (1)
  • (7) Il D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141, ha disposto (con l'art. 4, comma 1, lettera r che: - "2) al comma 4, le parole: «all'articolo 5, comma 4, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917» sono sostituite dalle seguenti: «all'articolo 5, comma 4, lettera a), del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117»"; - "3)al comma 5, le parole: «all'articolo 43 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917» sono sostituite dalle seguenti: «all'articolo 45 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117»".
Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 18 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se gli stessi beni passano per successione o donazione e poi, entro cinque anni, sono oggetto di una nuova successione, l’imposta si riduce in base al tempo trascorso; se i beni coincidono solo in parte, il beneficio riguarda solo la quota d’imposta riferibile a quelli comuni. Sono previste riduzioni specifiche per immobili culturali non ancora dichiarati di interesse culturale al momento della successione, terreni agricoli coltivati da famiglie diretto-coltivatrici e immobili di imprese artigiane familiari, con condizioni e documenti diversi. Per aziende e beni strumentali in determinate località montane, la riduzione richiede che l’attività prosegua per almeno cinque anni dal trasferimento; la prova va presentata nei 60 giorni successivi alla scadenza di quel periodo, altrimenti si paga l’imposta ordinaria con interessi. Quest’ultima agevolazione vale anche per le donazioni. Le imposte ipotecarie e catastali sui terreni agricoli o montani dell’eredità non possono superare il valore imponibile dei terreni.

Perché esiste questa norma

La norma evita che beni trasferiti più volte in un breve periodo siano gravati nuovamente senza considerare il prelievo già intervenuto e favorisce la tutela del patrimonio culturale. Sostiene inoltre la continuità delle attività agricole, artigiane e imprenditoriali, soprattutto nei territori montani, limitando al contempo il carico fiscale sui terreni.

Domande frequenti

Se eredito beni già ricevuti in una successione o donazione avvenuta da poco, posso pagare meno imposta?

Sì, se la nuova successione si apre entro cinque anni e riguarda gli stessi beni o diritti. La riduzione dipende dal tempo trascorso; se coincidono solo alcuni beni, si applica soltanto alla quota d’imposta riferibile a quelli.

Un immobile di valore storico non ancora dichiarato di interesse culturale alla morte del proprietario può beneficiare della riduzione?

Sì, la riduzione corrisponde al 50 per cento dell’imposta proporzionalmente riferibile al valore dell’immobile, se ne ricorrono i requisiti. Occorre presentare un inventario dettagliato all’organo periferico del Ministero della cultura e allegare alla dichiarazione di successione la dichiarazione di interesse culturale.

Ereditando un terreno agricolo da un familiare, ottengo automaticamente la riduzione prevista per i fondi rustici?

No. Il terreno deve essere devoluto al coniuge, a un parente in linea retta o a un fratello o una sorella; il beneficiario deve essere coltivatore diretto e la devoluzione deve avvenire nell’ambito di una famiglia diretto-coltivatrice. I requisiti devono risultare da un’attestazione regionale allegata alla dichiarazione.

Che cosa succede se eredito un’azienda in un piccolo comune montano e poi interrompo l’attività prima di cinque anni?

La riduzione richiede la prosecuzione effettiva dell’attività per almeno cinque anni dalla data del trasferimento. Se la condizione non è rispettata o non viene dimostrata entro i 60 giorni successivi alla scadenza dei cinque anni, è dovuta l’imposta ordinaria con interessi dalla data in cui l’imposta avrebbe dovuto essere pagata.

La riduzione per aziende e beni strumentali in località montane vale anche se li ricevo con una donazione?

Sì. La stessa agevolazione si applica anche alle donazioni, purché siano rispettati i requisiti relativi ai beni, alla località, al rapporto con il defunto o donante e alla prosecuzione effettiva dell’attività per almeno cinque anni.

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Capo III — Riduzioni e detrazioni