Art. 94 — Base imponibile (articolo 8 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
Il valore netto dell'asse ereditario è costituito dalla differenza tra il valore complessivo, alla data dell'apertura della successione, dei beni e dei diritti che compongono l'attivo ereditario, determinato secondo le disposizioni degli articoli da 99 a 104, e l'ammontare complessivo delle passività deducibili e degli oneri diversi da quelli indicati nell'articolo 129, comma 3.
Resta comunque ferma l'esclusione dell'avviamento nella determinazione della base imponibile delle aziende, delle azioni, delle quote sociali.
In caso di assoggettamento del debitore defunto a liquidazione giudiziale si tiene conto delle sole attività che pervengono agli eredi e ai legatari a seguito della chiusura della relativa procedura.
Il valore dell'eredità o delle quote ereditarie è determinato al netto dei legati e degli altri oneri che le gravano, quello dei legati al netto degli oneri da cui sono gravati.
Spiegazione
Per calcolare l’imposta si considera il valore dei beni e dei diritti del defunto alla data della morte, sottraendo i debiti deducibili e gli altri oneri ammessi. L’avviamento non si aggiunge al valore di aziende, azioni o quote sociali. Se il defunto era sottoposto a liquidazione giudiziale, si considerano soltanto i beni che gli eredi o i legatari ricevono quando la procedura è conclusa. Le quote degli eredi si calcolano al netto di legati e altri pesi; i legati al netto degli oneri che li gravano.
Perché esiste questa norma
La norma mira a determinare l’imposta sulla ricchezza effettivamente trasmessa, tenendo conto dei debiti e degli oneri rilevanti. Esclude valori non rappresentativi di un bene autonomamente trasferito e, nelle procedure di liquidazione giudiziale, evita di tassare attività che non arrivano agli eredi o ai legatari.
Domande frequenti
I debiti lasciati da chi è morto riducono il valore su cui si calcola l’imposta?
Possono ridurlo, ma solo se sono passività deducibili secondo le regole applicabili; non ogni debito o spesa può essere automaticamente sottratto.
Quando si valutano i beni ereditati: al momento della morte o quando vengono divisi?
La regola indica come riferimento la data di apertura della successione, cioè la data della morte.
Il valore dell’avviamento della ditta di famiglia aumenta la base imponibile?
No. L’avviamento è escluso nella determinazione della base imponibile di aziende, azioni e quote sociali.
Se il defunto era in liquidazione giudiziale, si conteggiano tutti i suoi beni?
No. Si considerano soltanto le attività che, una volta chiusa la procedura, pervengono effettivamente agli eredi o ai legatari.
Se ricevo un legato gravato da un onere, l’imposta si calcola sul valore intero?
Il valore del legato è considerato al netto degli oneri che lo gravano. Anche il valore spettante agli eredi è calcolato sottraendo legati e altri oneri a loro carico.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 118