Art. 96 — Presunzione di appartenenza all'attivo ereditario (articolo 11 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
Si considerano compresi nell'attivo ereditario:
a) i titoli di qualsiasi specie il cui reddito è stato indicato nell'ultima dichiarazione dei redditi presentata dal defunto, salvo quanto disposto nell'articolo 97, comma 1, lettera b);
b) i beni mobili e i titoli al portatore di qualsiasi specie posseduti dal defunto o depositati presso altri a suo nome.
Per i beni e i titoli di cui al comma 1, lettera b), depositati a nome del defunto e di altre persone, compresi quelli contenuti in cassette di sicurezza o altri contenitori di cui all'articolo 130, commi 6 e 7, per le azioni e altri titoli cointestati e per i crediti di pertinenza del defunto e di altre persone, compresi quelli derivanti da depositi bancari e da conti correnti bancari e postali cointestati, le quote di ciascuno si considerano uguali se non risultano diversamente determinate.
Le partecipazioni in società di ogni tipo si considerano comprese nell'attivo ereditario anche se per clausola del contratto di società o dell'atto costitutivo o per patto parasociale ne sia previsto a favore di altri soci il diritto di accrescimento o il diritto di acquisto a un prezzo inferiore al valore di cui all'articolo 101, comma 1. In tal caso, se i beneficiari del diritto di accrescimento o di acquisto sono eredi o legatari, il valore della partecipazione si aggiunge a quello della quota o del legato; se non sono eredi o legatari la partecipazione è considerata come oggetto di un legato a loro favore.
Spiegazione
Nel calcolo dell’eredità imponibile si includono, in linea generale, i titoli i cui redditi figuravano nell’ultima dichiarazione del defunto e i beni mobili e titoli al portatore che possedeva o aveva depositato a proprio nome. Se beni, titoli o crediti erano intestati a più persone, si presume che spettassero in parti uguali, salvo che risulti una diversa ripartizione. Anche le partecipazioni societarie entrano nell’attivo, pur se accordi ne attribuiscono l’incremento o l’acquisto a prezzo ridotto ad altri soci. Se questi sono eredi o legatari, il valore si aggiunge alla loro quota o al loro legato; altrimenti la partecipazione è trattata come un legato a loro favore.
Perché esiste questa norma
La norma aiuta a individuare i beni da considerare nella base imponibile e stabilisce criteri pratici quando titolarità e quote non risultano chiaramente documentate. Evita inoltre che accordi societari sull’acquisto o sull’accrescimento delle partecipazioni ne escludano il valore dal trattamento successorio.
Domande frequenti
Le azioni i cui dividendi erano indicati nella dichiarazione dei redditi del defunto rientrano nell’attivo?
Sì, in generale i titoli i cui redditi erano indicati nell’ultima dichiarazione presentata dal defunto si considerano compresi nell’attivo, salvo l’eccezione prevista dall’articolo 97, comma 1, lettera b).
Il denaro e gli oggetti mobili che il defunto teneva in casa vanno considerati nell’eredità?
I beni mobili posseduti dal defunto si considerano compresi nell’attivo ereditario. La norma include anche i titoli al portatore posseduti dal defunto o depositati a suo nome.
Un conto corrente era intestato al defunto e a me: quale quota si considera sua?
Se non risulta una diversa ripartizione, le quote si presumono uguali. La regola riguarda anche i crediti derivanti da conti correnti bancari o postali cointestati.
In una cassetta di sicurezza cointestata, si presume che gli oggetti fossero metà del defunto e metà miei?
Per i beni depositati a nome del defunto e di altre persone, anche in cassette di sicurezza, le quote si considerano uguali se non risultano diversamente determinate.
Un accordo societario permette a un altro socio di acquistare la partecipazione del defunto a prezzo ridotto: il valore si esclude?
No, la partecipazione resta compresa nell’attivo. Se il beneficiario è erede o legatario, il valore si aggiunge alla sua quota o al suo legato; altrimenti la partecipazione è considerata un legato a suo favore.