Art. 100 — Aziende, navi e aeromobili (articolo 15 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
La base imponibile, relativamente alle aziende comprese nell'attivo ereditario, è determinata assumendo il valore complessivo, alla data di apertura della successione, dei beni e dei diritti che le compongono, esclusi i beni indicati nell'articolo 97, al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 106 a 108. Se il defunto era obbligato alla redazione dell'inventario di cui all'articolo 2217 del codice civile, si ha riguardo alle attività e alle passività indicate nell'ultimo inventario regolarmente redatto, tenendo conto dei mutamenti successivamente intervenuti.
Il valore delle navi o imbarcazioni e degli aeromobili, che non fanno parte di aziende, è desunto dai prezzi mediamente praticati sul mercato per beni della stessa specie di nuova costruzione, tenendo conto del tempo trascorso dall'acquisto e dello stato di conservazione.
In caso di usufrutto o di uso dei beni indicati nei commi 1 e 2 si applicano le disposizioni dell'articolo 99, comma 1, lettere b) e c).
Spiegazione
Per valutare un’azienda ereditata si considerano i beni e i diritti che la compongono alla data della morte, escludendo quelli indicati nell’articolo 97 e sottraendo le passività ammesse. Se il defunto doveva tenere un inventario, si parte dall’ultimo inventario regolarmente redatto, aggiornandolo con i cambiamenti avvenuti dopo. Per navi, imbarcazioni e aeromobili estranei a un’azienda, il valore si stima confrontandoli con i prezzi di mercato di mezzi nuovi dello stesso tipo, considerando età e condizioni. Se sui beni vi sono usufrutto o uso, si applicano le regole richiamate dall’articolo 99, comma 1, lettere b) e c).
Perché esiste questa norma
La norma mira a determinare in modo attendibile il valore dei beni aziendali e dei mezzi di trasporto ricevuti in successione, tenendo conto delle loro caratteristiche e delle passività rilevanti. Il ricorso all’inventario, quando previsto, offre una base documentale da aggiornare, mentre il confronto con i prezzi di mercato evita di valutare navi e aeromobili come se fossero nuovi.
Domande frequenti
Come si calcola il valore di un’azienda ereditata?
Si somma il valore dei beni e dei diritti aziendali alla data della morte, si escludono quelli indicati nell’articolo 97 e si sottraggono le passività ammesse.
Se il defunto teneva un inventario, devo usare quello senza modifiche?
Si parte dall’ultimo inventario regolarmente redatto, ma occorre considerare anche i cambiamenti intervenuti dopo. Questa regola vale se il defunto era obbligato a redigere l’inventario.
Come si valuta una barca ereditata che non apparteneva a un’azienda?
Si fa riferimento ai prezzi medi di mercato di barche nuove della stessa specie, tenendo conto del tempo trascorso dall’acquisto e dello stato di conservazione.
Un aeromobile usato si valuta come uno nuovo?
No. Il prezzo di riferimento è quello medio di un aeromobile nuovo dello stesso tipo, corretto considerando da quanto tempo è stato acquistato e le sue condizioni.
Come si procede se sull’azienda o sul mezzo ereditato c’è un usufrutto o un diritto d’uso?
Si applicano le disposizioni richiamate dall’articolo 99, comma 1, lettere b) e c).
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 115