Art. 106 — Condizioni di deducibilità dei debiti (articolo 21 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
I debiti del defunto devono risultare da atto scritto di data certa anteriore all'apertura della successione o da provvedimento giurisdizionale definitivo.
I debiti inerenti all'esercizio di imprese sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie del defunto regolarmente tenute a norma di legge.
Se il defunto non era obbligato alla tenuta di scritture contabili, i debiti cambiari e i debiti verso aziende o istituti di credito, compresi i saldi passivi dei conti correnti, sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie, regolarmente tenute a norma di legge, del trattario o del prenditore o dell'azienda o istituto di credito.
I debiti derivanti da rapporti di lavoro subordinato, compresi quelli relativi al trattamento di fine rapporto e ai trattamenti previdenziali integrativi, sono deducibili nell'ammontare maturato alla data di apertura della successione, anche se il rapporto continua con gli eredi o i legatari.
I debiti verso lo Stato, gli enti pubblici territoriali e gli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e di assistenza sociale, esistenti alla data di apertura della successione, nonché i debiti tributari, il cui presupposto si è verificato anteriormente alla stessa data, sono deducibili anche se accertati in data posteriore.
Per debito del defunto si intende anche quello di somme dovute al coniuge divorziato, a seguito di sentenza di scioglimento di matrimonio o di cessazione di effetti civili dello stesso.
Spiegazione
Per sottrarre un debito dall’attivo ereditario, in genere occorre provarlo con un documento scritto che avesse data certa prima della morte oppure con una decisione giudiziaria definitiva. Per i debiti legati a un’impresa e per alcuni debiti bancari sono ammesse anche le scritture contabili previste dalla legge. Si possono dedurre anche le somme maturate per il lavoro e alcuni debiti pubblici o tributari, pure se accertati dopo la morte. Sono inclusi inoltre gli importi dovuti al coniuge divorziato in base alla relativa sentenza.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare nella successione i debiti effettivi del defunto, evitando che siano dedotte somme non dimostrate o non riferibili a lui. Per alcune categorie ammette prove contabili o accertamenti successivi, così da tenere conto delle particolari modalità con cui quei debiti vengono registrati o verificati.
Domande frequenti
Un prestito ricevuto da un parente può essere dedotto dall’eredità?
Può esserlo se risulta da un documento scritto con data certa anteriore alla morte oppure da una decisione giudiziaria definitiva. La sola dichiarazione degli eredi, di regola, non soddisfa questi requisiti.
Il debito dell’attività commerciale del defunto è deducibile se compare nei registri contabili?
Sì, i debiti inerenti all’impresa possono essere dedotti anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie del defunto, purché regolarmente tenute.
Il saldo negativo del conto corrente del defunto può essere dedotto anche senza un suo documento scritto?
Se il defunto non era tenuto a tenere scritture contabili, il saldo passivo può essere provato con le scritture obbligatorie e regolarmente tenute della banca.
Le imposte accertate dopo la morte del contribuente riducono il valore dell’eredità?
Sì, se il presupposto del debito tributario si era verificato prima della morte. Anche i debiti verso gli enti pubblici indicati dalla norma possono essere dedotti se già esistenti a quella data, pur se accertati successivamente.
Sono deducibili il trattamento di fine rapporto e le somme dovute all’ex coniuge?
Il trattamento di fine rapporto è deducibile per l’importo maturato alla data della morte, anche se il rapporto prosegue con gli eredi o i legatari. Sono inclusi anche gli importi dovuti al coniuge divorziato in base alla sentenza di scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio.