Art. 107 — Limiti alla deducibilità dei debiti (articolo 22 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
Non sono deducibili i debiti contratti per l'acquisto di beni o di diritti non compresi nell'attivo ereditario; se i beni o i diritti acquistati vi sono compresi solo in parte la deduzione è ammessa proporzionalmente al valore di tale parte.
I debiti contratti dal defunto negli ultimi sei mesi sono deducibili nei limiti in cui il relativo importo è stato impiegato nei seguenti modi:
a) nell'acquisto di beni soggetti a imposta indicati nella dichiarazione della successione o di beni che, anteriormente all'apertura della successione, sono stati distrutti o perduti per causa non imputabile al defunto;
b) nell'estinzione di debiti tributari e di debiti risultanti da atti aventi data certa anteriore di almeno sei mesi all'apertura della successione;
c) in spese di mantenimento e spese mediche e chirurgiche, comprese quelle per ricoveri, medicinali e protesi, sostenute dal defunto per sé e per i familiari a carico; le spese di mantenimento sono deducibili per un ammontare mensile di euro 516 per il defunto e di euro 258 per ogni familiare a carico, computando soltanto i mesi interi. Negli stessi limiti sono computati, per la determinazione del saldo dei conti correnti bancari, gli addebitamenti dipendenti da assegni emessi e da operazioni fatte negli ultimi sei mesi. Le disposizioni del presente comma non si applicano per i debiti contratti, le operazioni fatte e gli assegni emessi nell'esercizio di imprese o di arti e professioni.
Nella determinazione del saldo dei conti correnti bancari non si tiene conto degli addebitamenti dipendenti da assegni non presentati al pagamento almeno quattro giorni prima dell'apertura della successione.
I debiti di pertinenza del defunto e di altre persone, compresi i saldi passivi dei conti correnti bancari cointestati, sono deducibili nei limiti della quota del defunto; le quote dei condebitori si considerano uguali se non risultano diversamente determinate.
Spiegazione
Un debito contratto per comprare un bene che non entra nell’eredità non si può sottrarre dal valore ereditario; se vi entra solo una parte del bene, si deduce solo la quota corrispondente. Per i debiti contratti negli ultimi sei mesi prima della morte, la deduzione è ammessa soltanto per la parte impiegata in acquisti rilevanti per la successione, nel pagamento di alcuni debiti già esistenti o in spese familiari e sanitarie; per il mantenimento valgono importi mensili massimi. Queste restrizioni non si applicano ai debiti e alle operazioni fatti nell’attività d’impresa o professionale. Se il debito è condiviso, si deduce soltanto la quota del defunto; per gli assegni non presentati almeno quattro giorni prima della morte non si considera l’addebito nel saldo bancario.
Perché esiste questa norma
La norma evita che debiti recenti o riferiti a beni estranei all’eredità riducano indebitamente la base imponibile. Al tempo stesso consente di considerare spese necessarie e debiti effettivamente riferibili al defunto, limitando la deduzione alla sua quota.
Domande frequenti
Posso dedurre un prestito usato per comprare un bene che non fa parte dell’eredità?
No. Il debito non è deducibile se il bene acquistato non è compreso nell’attivo ereditario. Se vi è compreso soltanto in parte, si può dedurre il debito in proporzione a quella parte.
Un debito contratto pochi mesi prima della morte è sempre deducibile?
No. Se è stato contratto negli ultimi sei mesi, è deducibile solo per la quota impiegata negli usi ammessi, per esempio nell’acquisto di beni soggetti a imposta indicati nella dichiarazione di successione.
Le spese di mantenimento e le spese mediche sostenute prima della morte si possono sottrarre?
Sì, se sostenute dal defunto per sé o per i familiari a carico. Per il mantenimento il limite è di 516 euro mensili per il defunto e 258 euro per ciascun familiare a carico, contando solo i mesi interi.
Un assegno emesso poco prima della morte riduce il saldo del conto corrente?
Non se non è stato presentato al pagamento almeno quattro giorni prima dell’apertura della successione. Per gli addebiti da assegni emessi negli ultimi sei mesi valgono inoltre le restrizioni previste per i debiti recenti, salvo che siano legati all’attività d’impresa o professionale.
Se il conto corrente è cointestato, posso dedurre tutto il saldo passivo?
No. È deducibile soltanto la quota attribuibile al defunto. Le quote dei cointestatari o degli altri condebitori si presumono uguali, a meno che risulti una diversa ripartizione.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 118