Art. 367 — Eredità giacente (articolo 187 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Se la giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di imposta nel corso del quale si è aperta la successione, il reddito dei cespiti ereditari è determinato in via provvisoria secondo le disposizioni della parte I, titolo I se il chiamato all'eredità è persona fisica, o non è noto, e secondo quelle della parte I, titolo II, capo IV, se il chiamato è un soggetto diverso. Dopo l'accettazione dell'eredità il reddito di tali cespiti concorre a formare il reddito complessivo dell'erede per ciascun periodo di imposta, compreso quello in cui si è aperta la successione, e si procede alla liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui all'articolo 7, comma 3, se il chiamato all'eredità è persona fisica o non è noto, sono in via provvisoria tassati separatamente con l'aliquota stabilita dall'articolo 11 per il primo scaglione di reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione dell'eredità.
Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di delazione dell'eredità sotto condizione sospensiva o in favore di un nascituro non ancora concepito.
Spiegazione
Se l’eredità resta in giacenza oltre la fine dell’anno in cui si è aperta la successione, i redditi dei beni ereditari vengono tassati provvisoriamente secondo regole diverse, a seconda che il chiamato sia una persona fisica, non sia noto oppure sia un altro soggetto. Quando l’eredità viene accettata, quei redditi sono attribuiti all’erede per ciascun anno interessato, compreso quello in cui si è aperta la successione, e le imposte vengono ricalcolate definitivamente. Alcuni redditi sono intanto tassati separatamente con un’aliquota provvisoria, da conguagliare dopo l’accettazione. La stessa disciplina vale se l’eredità è sottoposta a una condizione sospensiva o è destinata a un nascituro non ancora concepito.
Perché esiste questa norma
La norma evita che i redditi dei beni ereditari restino senza trattamento fiscale mentre non è ancora possibile individuare o considerare definitivo il successore. La tassazione iniziale è provvisoria, così da poter essere adeguata quando l’eredità viene accettata e si conosce l’erede.
Domande frequenti
La successione si è aperta quest’anno, ma l’eredità è ancora in giacenza a fine anno: che succede ai redditi dei beni?
I redditi sono determinati e tassati provvisoriamente. Le regole applicabili dipendono dalla natura del chiamato all’eredità o dal fatto che non sia ancora noto.
Quando accetto l’eredità, devo considerare anche i redditi degli anni precedenti?
Sì. Dopo l’accettazione, i redditi dei beni ereditari concorrono al reddito dell’erede per ciascun periodo d’imposta interessato, compreso quello in cui si è aperta la successione, e si ricalcolano le imposte.
Se il chiamato all’eredità è una società, si applicano le stesse regole previste per una persona fisica?
No. La norma distingue: se il chiamato è un soggetto diverso da una persona fisica, i redditi sono determinati provvisoriamente secondo le regole indicate per i soggetti di quel tipo.
Come sono tassati provvisoriamente i redditi che la legge assoggetta a tassazione separata?
Se il chiamato è una persona fisica o non è noto, sono tassati separatamente con l’aliquota prevista per il primo scaglione di reddito; dopo l’accettazione si effettua il conguaglio.
La disciplina vale anche se l’eredità è destinata a un figlio non ancora concepito?
Sì. Si applica anche alla delazione in favore di un nascituro non ancora concepito e ai casi in cui l’attribuzione dell’eredità dipende da una condizione sospensiva.