Art. 25 — Atti a titolo oneroso e gratuito
Un atto in parte oneroso e in parte gratuito è soggetto all'imposta di registro per la parte a titolo oneroso, salva l'applicazione dell'imposta sulle donazioni per la parte a titolo gratuito.
Spiegazione
Quando un accordo combina uno scambio con un vantaggio dato senza corrispettivo, i due aspetti sono trattati separatamente. La parte per cui è previsto un pagamento o un’altra controprestazione è assoggettata all’imposta di registro. La parte attribuita gratuitamente può invece essere soggetta all’imposta sulle donazioni. Per esempio, se un trasferimento prevede sia un prezzo sia una quota concessa senza pagamento, occorre distinguere le due componenti.
Perché esiste questa norma
La norma evita che un accordo misto sia trattato come interamente oneroso o interamente gratuito. Consente di applicare a ciascuna componente il regime fiscale coerente con la sua natura.
Domande frequenti
Se vendo un bene a un prezzo molto basso, la differenza è automaticamente una donazione?
Non automaticamente. Occorre verificare se l’accordo comprende davvero una parte attribuita gratuitamente; il solo prezzo basso non basta, da sé, a stabilirlo.
Se cedo un immobile in cambio di una somma e di alcune prestazioni, come si applica la regola?
Se l’accordo comprende una componente onerosa e una gratuita, la norma prevede di assoggettare la prima all’imposta di registro e la seconda all’imposta sulle donazioni.
Se regalo una parte di un bene e ne vendo un’altra nello stesso atto, quale imposta si applica?
Secondo la regola, la parte venduta è soggetta all’imposta di registro e quella regalata può essere soggetta all’imposta sulle donazioni.
Se chi riceve un bene si assume un debito, l’atto è tutto oneroso?
Non necessariamente. Bisogna valutare se il debito costituisce una controprestazione e se resta una componente attribuita gratuitamente; la norma distingue le due parti.
In un accordo misto devo pagare entrambe le imposte sull’intero valore?
La norma non prevede di applicarle entrambe all’intero valore: distingue la parte onerosa, soggetta all’imposta di registro, da quella gratuita, che può essere soggetta all’imposta sulle donazioni.
Titolo III — APPLICAZIONE DELL'IMPOSTA
- Art. 20 — Interpretazione degli atti
- Art. 21 — Atti che contengono più disposizioni
- Art. 22 — Enunciazione di atti non registrati
- Art. 23 — Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse, eredità e comunioni indivise
- Art. 24 — Presunzione di trasferimento delle accessioni e delle pertinenze
- Art. 26 — Presunzione di liberalita`
- Art. 27 — Atti sottoposti a condizione sospensiva approvazione od omologazione
- Art. 28 — Risoluzione del contratto
- Art. 29 — Transazione
- Art. 30 — Ratifica, convalida o conferma
- Art. 31 — Cessione del contratto
- Art. 32 — Dichiarazione di nomina