I trasferimenti immobiliari, escluse le permute aventi per oggetto immobili ma fino a concorrenza del minore dei valori permutati , ed i trasferimenti di partecipazioni sociali, quando il valore della partecipazione o la differenza tra valore e prezzo siano superiori all'importo di 350 milioni di lire , posti in essere tra coniugi ovvero tra parenti in linea retta o che tali siano considerati ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni si presumono donazioni ... se l'ammontare complessivo dell'imposta di registro e di ogni altra imposta dovuta per il trasferimento, anche se richiesta successivamente alla registrazione, risulta inferiore a quello delle imposte applicabili in caso di trasferimento a titolo gratuito, al netto delle detrazioni spettanti.
Le parti contraenti devono dichiarare contestualmente se fra loro sussista o meno un rapporto di coniugio o di parentela in linea retta o che sia considerato tale ai sensi del comma 1. In mancanza di tale dichiarazione il trasferimento si considera a titolo gratuito ove al momento della registrazione non risulti comprovata l'inesistenza del rapporto; tuttavia l'inesistenza del rapporto di coniugio o di parentela in linea retta puo` essere provata entro un anno dalla stipulazione dell'atto e in tale caso spetta il rimborso della maggiore imposta pagata.
La presunzione non opera per i conguagli pattuiti in sede di divisione e nelle vendite ai pubblici incanti.
La presunzione di liberalita`, se ricorre la condizione di cui al comma 1, vale anche per i provvedimenti che accertano l'acquisto per usucapione della proprieta` di immobili o di diritti reali di godimento sugli stessi da parte del coniuge o di un parente in linea retta dal precedente proprietario o titolare di diritto reale di godimento.
Note di aggiornamento (1)
(25) La Corte Costituzionale con sentenza del 22-25 febbraio 1999 n. 41 (in s.s. relativa alla G.U. n. 9 del 03.03.1999) ha dichirato "l'illegittimità costituzionale dell'art. 26, comma primo, del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro), nella parte in cui esclude la prova contraria diretta a superare la presunzione di liberalità dei trasferimenti immobiliari".
Spiegazione
Quando immobili o partecipazioni sociali sono trasferiti tra coniugi o parenti in linea retta, l’operazione può essere trattata come una donazione se le imposte dovute risultano inferiori a quelle applicabili a un trasferimento gratuito, al netto delle detrazioni. Per le partecipazioni, la regola vale solo oltre la soglia indicata dalla norma: 350 milioni di lire. Le parti devono dichiarare al momento dell’atto se hanno il rapporto familiare rilevante; se non provano subito che il rapporto non esiste, il trasferimento può essere considerato gratuito. Questa prova può essere fornita entro un anno dalla stipulazione, ottenendo in tal caso il rimborso della maggiore imposta pagata.
Perché esiste questa norma
La norma contrasta l’uso di trasferimenti formalmente onerosi per dissimulare donazioni e pagare meno imposte. La dichiarazione del rapporto familiare e il confronto tra le imposte rendono più verificabile la natura effettiva dell’operazione.
Domande frequenti
Se vendo un immobile a mio figlio a un prezzo molto basso, può essere considerata una donazione?
Sì, se ricorrono i presupposti della norma e le imposte complessivamente dovute per il trasferimento sono inferiori a quelle applicabili a una donazione, al netto delle detrazioni.
Cosa succede se nell’atto non dichiariamo di essere parenti?
Se al momento della registrazione non è provato che il rapporto familiare non esiste, il trasferimento è considerato a titolo gratuito. L’assenza del rapporto può però essere provata entro un anno dalla stipulazione.
Se dimostro entro un anno che non siamo parenti, posso recuperare le imposte pagate in più?
Sì. Se provi entro un anno dalla stipulazione che non sussiste il rapporto di coniugio o di parentela rilevante, spetta il rimborso della maggiore imposta pagata.
La presunzione vale anche per un immobile acquistato all’asta o per un conguaglio in una divisione?
No. La norma esclude i conguagli pattuiti in sede di divisione e le vendite ai pubblici incanti.
La regola può applicarsi se mio padre ottiene per usucapione un immobile che era mio?
Sì, può applicarsi anche al provvedimento che accerta l’acquisto per usucapione da parte del coniuge o di un parente in linea retta del precedente proprietario, se ricorrono le condizioni previste.