Art. 23 — Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse, eredità e comunioni indivise
Se una disposizione ha per oggetto più beni o diritti, per i quali sono previste aliquote diverse, si applica l'aliquota più elevata, salvo che per i singoli beni o diritti siano stati pattuiti corrispettivi distinti.
La disposizione del comma 1 non si applica per i crediti, né per i beni mobili e le rendite facenti parte di una eredità indivisa o di una comunione, i quali sono soggetti, in occasione delle cessioni dell'eredità o di quote di comunione, alle aliquote stabilite per ciascuno di essi.
Le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate.
Nelle cessioni di aziende o di complessi aziendali relativi a singoli rami dell'impresa, si applicano le aliquote previste per i trasferimenti a titolo oneroso aventi a oggetto le diverse tipologie di beni che compongono l'azienda o il ramo di azienda, sulla base dell'imputazione a tali beni di una quota parte del corrispettivo da individuare secondo una ripartizione indicata nell'atto o nei suoi allegati. Per i crediti aziendali si applica sulla quota parte di corrispettivo a essi imputata l'aliquota prevista per le cessioni di crediti. Ai fini dell'applicazione delle diverse aliquote, le passività si imputano ai diversi beni sia mobili che immobili in proporzione del loro rispettivo valore. In assenza della suddetta ripartizione, si applica la disposizione del comma 1.
Note di aggiornamento (1)
(93) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Quando un unico atto trasferisce beni o diritti tassati con aliquote diverse, in genere si applica l’aliquota più alta a tutto, a meno che nell’atto siano indicati corrispettivi distinti per ciascun bene o diritto. Per crediti, beni mobili e rendite compresi in un’eredità indivisa o in una comunione, si applicano invece le aliquote proprie dei singoli elementi. Le pertinenze seguono sempre il trattamento fiscale del bene principale. Per la cessione di un’azienda, il prezzo va ripartito tra i beni nell’atto o nei suoi allegati; se manca questa ripartizione, si applica l’aliquota più elevata.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce come determinare l’imposta quando un trasferimento comprende elementi soggetti a trattamenti diversi, evitando che la scelta dell’aliquota dipenda da una ripartizione non documentata. Prevede criteri specifici per le comunioni, le pertinenze e le aziende, così da collegare l’imposizione alla natura e al valore dei beni trasferiti.
Domande frequenti
Se vendo insieme una casa e un terreno con un unico prezzo, quale aliquota si applica?
In linea generale, si applica l’aliquota più elevata tra quelle previste per i beni trasferiti. Se nell’atto sono indicati corrispettivi distinti per ciascun bene, ciascuno segue la propria aliquota.
Se vendo un immobile insieme al garage che lo serve, il garage può avere un trattamento diverso?
Se il garage è una pertinenza dell’immobile, segue il trattamento fiscale del bene principale.
Quando cedo una quota di un’eredità indivisa, i mobili e i crediti seguono l’aliquota più alta?
No. Per i crediti, i beni mobili e le rendite compresi nell’eredità indivisa si applicano le aliquote previste per ciascun elemento.
Nel vendere un’azienda, posso indicare quanto del prezzo riguarda macchinari, immobili e crediti?
Sì. La ripartizione del corrispettivo tra le diverse categorie di beni deve risultare dall’atto o dai suoi allegati. Per i crediti aziendali si applica l’aliquota prevista per la loro cessione sulla quota di prezzo attribuita.
Se nell’atto di cessione dell’azienda non ripartisco il prezzo tra i beni, cosa succede?
Si applica la regola generale: sull’intero trasferimento rileva l’aliquota più elevata tra quelle applicabili ai beni o diritti compresi.