Art. 286 — Notificazione e motivazione degli accertamenti (articolo 56 decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre del 1972, n. 633)
Le rettifiche e gli accertamenti sono notificati ai contribuenti, mediante avvisi motivati, nei modi stabiliti per le notificazioni in materia di imposte sui redditi, da messi speciali autorizzati dagli uffici dell'Agenzia delle entrate o dai messi comunali.
Negli avvisi relativi alle rettifiche di cui all'articolo 283 devono essere indicati specificamente, a pena di annullabilità, gli errori, le omissioni e le false o inesatte indicazioni su cui è fondata la rettifica e i relativi elementi probatori. Per le omissioni e le inesattezze desunte in via presuntiva devono essere indicati i fatti certi che danno fondamento alla presunzione.
Negli avvisi relativi agli accertamenti induttivi devono essere indicati, a pena di annullabilità, l'imponibile determinato dall'ufficio, l'aliquota o le aliquote e le detrazioni applicate e le ragioni per cui sono state ritenute applicabili le disposizioni dell'articolo 285, commi 1 e 2.
Nelle ipotesi di cui all'articolo 283, comma 4, e all'articolo 285, comma 3, devono essere inoltre indicate, a pena di annullabilità, le ragioni di pericolo per la riscossione dell'imposta.
La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento a un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale.
L'accertamento è annullabile se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma.
I provvedimenti emanati ai sensi degli articoli 117, 118 e 120 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto, di cui al decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, possono essere notificati anche tramite mezzi elettronici.
Spiegazione
Gli avvisi di rettifica e di accertamento devono essere notificati al contribuente e spiegare chiaramente su quali fatti e ragioni giuridiche si basano. Per le rettifiche, l’ufficio deve indicare gli errori contestati e le prove; se si fonda su presunzioni, deve precisare i fatti certi da cui le ricava. Per gli accertamenti induttivi deve specificare anche imponibile, aliquote, detrazioni e motivi della procedura. Se richiama un documento che il contribuente non conosce, deve allegarlo oppure riportarne il contenuto essenziale; alcune carenze rendono l’atto annullabile.
Perché esiste questa norma
La norma tutela il diritto del contribuente a capire le contestazioni e a poterle contestare in modo consapevole. Impone inoltre trasparenza sull’uso delle presunzioni e sulle ragioni dell’accertamento, prevedendo conseguenze quando mancano indicazioni essenziali.
Domande frequenti
Ho ricevuto un avviso che non spiega quali errori avrei commesso: è regolare?
Per una rettifica, l’avviso deve indicare specificamente gli errori, le omissioni o le indicazioni inesatte contestati e i relativi elementi di prova. La mancanza di tali indicazioni può rendere l’atto annullabile.
L’ufficio ha ricavato un’omissione da una presunzione: deve spiegarmi da cosa parte?
Sì. Se l’omissione o l’inesattezza è desunta in via presuntiva, l’avviso deve indicare i fatti certi che fondano la presunzione.
Che cosa deve contenere un avviso basato su un accertamento induttivo?
Deve specificare l’imponibile determinato dall’ufficio, le aliquote e le detrazioni applicate, oltre alle ragioni per cui è stata utilizzata questa modalità di accertamento.
L’avviso richiama un documento che non ho mai ricevuto: deve essermi consegnato?
In generale, il documento deve essere allegato all’avviso. L’allegato non è necessario se l’avviso ne riproduce il contenuto essenziale.
Posso ricevere per via elettronica qualsiasi avviso previsto da questa norma?
Non in base a questa disposizione: la possibilità di notificazione con mezzi elettronici riguarda i provvedimenti emanati ai sensi degli articoli 117, 118 e 120 menzionati nel testo.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 282