Art. 12 — Cessioni e prestazioni accessorie

Il trasporto, la posa in opera, l'imballaggio, il confezionamento, la fornitura di recipienti o contenitori e le altre cessioni o prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una prestazione di servizi, effettuati direttamente dal cedente o prestatore ovvero per suo conto e a sue spese, non sono soggetti autonomamente all'imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.

Se la cessione o prestazione principale è soggetta all'imposta, i corrispettivi delle cessioni o prestazioni accessorie imponibili concorrono a formarne la base imponibile.

Note di aggiornamento (1)
  • (180) Il D.L. 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla L. 21 giugno 2017, n. 96, ha disposto (con l'art. 1, comma 4-quater) che "Le disposizioni di cui all'articolo 12 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si interpretano nel senso che esse si applicano alle prestazioni di trasporto di veicoli al seguito di passeggeri in quanto accessorie rispetto alle prestazioni principali di trasporto di persone, assoggettate all'imposta sul valore aggiunto con le aliquote ridotte del 5 e del 10 per cento, ai sensi del numero 1-ter) della parte II-bis della tabella A e del numero 127-novies) della parte III della tabella A allegata al citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, nonché, fino al 31 dicembre 2016, esenti dall'imposta ai sensi dell'articolo 10, primo comma, numero 14), del medesimo decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972". Ha inoltre disposto (con l'art. 1, comma 4) che la presente modifica si applica alle operazioni per le quali è emessa fattura a partire dal 1° luglio 2017.
Ripreso nell'art. 31 del Testo Unico IVA (2026), applicabile dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 8 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando trasporto, installazione, imballaggio o attività simili servono a una vendita o a una prestazione principale e sono organizzati dal fornitore, non vengono trattati come operazioni indipendenti. Il loro corrispettivo segue quindi l’operazione principale ai fini dell’IVA. Se l’operazione principale è imponibile, anche i corrispettivi imponibili delle attività accessorie entrano nella base su cui calcolare l’imposta. La regola riguarda i rapporti tra le parti dell’operazione principale, anche quando l’attività è eseguita da un soggetto incaricato dal fornitore.

Perché esiste questa norma

La norma evita di frammentare artificialmente un’unica operazione economica in più prestazioni, con possibili differenze di trattamento fiscale. In questo modo assicura che il valore complessivo dell’operazione principale costituisca la base corretta dell’IVA, senza duplicazioni o adempimenti autonomi per attività meramente strumentali.

Domande frequenti

Pago separatamente il trasporto dei beni acquistati: devo considerarlo un’operazione distinta ai fini IVA?

Non necessariamente. Se il trasporto è accessorio alla vendita ed è effettuato direttamente dal venditore o per suo conto e a sue spese, non è autonomo nei rapporti tra le parti; il relativo corrispettivo segue la vendita.

L’installazione di un prodotto acquistato è soggetta a IVA separata?

Se l’installazione è funzionale e accessoria alla cessione del prodotto ed è curata dal venditore o per suo conto, non è trattata autonomamente. Il suo corrispettivo concorre alla base imponibile quando la vendita è imponibile.

Il costo dell’imballaggio deve essere escluso dalla fattura o dall’IVA?

No. L’imballaggio accessorio non è un’operazione autonoma, ma il suo corrispettivo può concorrere alla base imponibile dell’operazione principale imponibile. Deve quindi essere considerato nel trattamento fiscale complessivo della vendita.

Se il fornitore affida il trasporto a una ditta esterna, l’accessorietà viene meno?

No, non per questo solo fatto. L’attività può restare accessoria se è svolta per conto e a spese del fornitore e mantiene un rapporto funzionale con l’operazione principale.

Il trasporto dell’automobile insieme ai passeggeri segue il trattamento del biglietto?

Sì, quando il trasporto del veicolo al seguito è accessorio al trasporto di persone. La disciplina è stata interpretata in questo senso anche per prestazioni assoggettate alle aliquote ridotte indicate nella normativa richiamata.

TITOLO PRIMO — DISPOSIZIONI GENERALI