Art. 31 — Cessioni e prestazioni accessorie (articolo 12 decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633)
Il trasporto, la posa in opera, l'imballaggio, il confezionamento, la fornitura di recipienti o contenitori e le altre cessioni o prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una prestazione di servizi, effettuati direttamente dal cedente o prestatore ovvero per suo conto e a sue spese, non sono soggetti autonomamente all'imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.
Se la cessione o prestazione principale è soggetta all'imposta, i corrispettivi delle cessioni o prestazioni accessorie imponibili concorrono a formarne la base imponibile.
Spiegazione
Quando chi vende un bene o presta un servizio si occupa anche, direttamente o tramite altri, di attività collegate come trasporto, posa o imballaggio, queste non sono tassate come operazioni separate tra le parti. Se l’operazione principale è soggetta a IVA, anche il corrispettivo delle attività accessorie imponibili entra nel calcolo della sua base imponibile. Per esempio, il costo della consegna organizzata dal venditore può concorrere alla base imponibile della vendita.
Perché esiste questa norma
La norma tratta unitariamente l’operazione principale e le attività che la completano, evitando che prestazioni strettamente collegate siano considerate autonomamente nei rapporti tra le parti. In questo modo, quando l’operazione principale è imponibile, i relativi corrispettivi accessori imponibili concorrono alla base su cui si calcola l’imposta.
Domande frequenti
Il costo di consegna addebitato dal venditore è tassato separatamente?
Se il venditore organizza la consegna direttamente o tramite altri e a proprie spese, il trasporto non è trattato come operazione autonoma tra le parti. Se la vendita è imponibile, il corrispettivo imponibile del trasporto concorre alla sua base imponibile.
La posa in opera di un bene acquistato segue un trattamento distinto?
Se la posa è accessoria alla vendita ed è effettuata dal venditore o per suo conto e a sue spese, non è soggetta autonomamente all’imposta nei rapporti tra le parti. Se la vendita è imponibile, il corrispettivo imponibile della posa concorre alla base imponibile.
E se incarico io un corriere, senza che il venditore lo organizzi?
La regola descritta riguarda le attività svolte dal venditore o per suo conto e a sue spese. Se il corriere è incaricato autonomamente dall’acquirente, questa specifica disposizione non basta, da sola, a stabilirne il trattamento.
L’imballaggio incluso nel prezzo della merce aumenta la base imponibile?
Se è un’attività accessoria svolta dal venditore o per suo conto e a sue spese, non costituisce un’operazione autonoma tra le parti. Quando la vendita è imponibile, il relativo corrispettivo imponibile concorre alla base imponibile.
La regola vale anche se l’operazione principale non è soggetta a IVA?
La disposizione stabilisce che, se l’operazione principale è soggetta all’imposta, i corrispettivi delle attività accessorie imponibili concorrono alla base imponibile. Non indica invece che cosa accada in ogni possibile caso di operazione principale non soggetta.