Art. 29 — Esclusioni dal computo della base imponibile (articolo 15 decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633; articolo 10 decreto-legge 30 dicembre 2004, n. 315, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 febbraio 2005, n. 21)
Non concorrono a formare la base imponibile:
a) le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per ritardi o altre irregolarità nell'adempimento degli obblighi del cessionario o del committente;
b) il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata;
c) le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;
d) l'importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato espressamente pattuito il rimborso alla resa;
e) le somme dovute a titolo di rivalsa dell'imposta sul valore aggiunto.
Non si tiene conto, in diminuzione dell'ammontare imponibile, delle somme addebitate al cedente o prestatore a titolo di penalità per ritardi o altre irregolarità nella esecuzione del contratto.
Gli addebiti, in qualunque forma effettuati a decorrere dal 26 dicembre 2004 dai soggetti che forniscono servizi di telefonia, degli importi destinati dai loro clienti ad aiuti a popolazioni colpite da catastrofi naturali sono esclusi dal campo di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto.
Spiegazione
Alcune somme non si aggiungono al prezzo su cui si calcola l’IVA: per esempio, gli interessi e le penalità addebitati al cliente per ritardi, i rimborsi di spese anticipate in suo nome e per suo conto se documentati, e l’IVA addebitata in rivalsa. Anche sconti, premi e abbuoni in beni possono restare esclusi, se rispettano gli accordi iniziali; l’esclusione non vale quando quei beni sono soggetti a un’aliquota più alta. Gli imballaggi si escludono se il rimborso alla restituzione è stato pattuito espressamente. Al contrario, una penalità addebitata al venditore non riduce la base imponibile; sono inoltre fuori campo gli importi destinati, tramite servizi telefonici, agli aiuti per popolazioni colpite da catastrofi naturali.
Perché esiste questa norma
La norma distingue il corrispettivo effettivo della vendita o del servizio da somme che hanno natura diversa, come rimborsi documentati, garanzie contrattuali e penalità. Stabilisce inoltre regole specifiche per evitare che sconti in beni con aliquota più elevata riducano impropriamente l’imposta e per agevolare le raccolte telefoniche di aiuti in caso di catastrofi.
Domande frequenti
Se pago in ritardo e mi addebitano interessi o una penale, su quella somma pago l’IVA?
No. Gli interessi moratori e le penalità dovuti per ritardi o altre irregolarità del cliente non concorrono alla base imponibile.
Un prodotto dato gratis come premio è sempre escluso dalla base imponibile?
No. Deve essere previsto dalle condizioni contrattuali originarie; inoltre, l’esclusione non si applica se il prodotto è soggetto a un’aliquota IVA più elevata.
Un fornitore mi riaddebita una spesa che ha pagato per mio conto: si calcola l’IVA anche su quella?
La somma è esclusa se il fornitore l’ha anticipata in tuo nome e per tuo conto e il rimborso è regolarmente documentato.
Il rimborso per un imballaggio restituito è escluso dalla base imponibile?
Sì, quando il rimborso alla restituzione dell’imballaggio o del recipiente è stato espressamente pattuito.
Gli importi raccolti tramite il mio operatore telefonico per aiutare vittime di una catastrofe sono soggetti a IVA?
Gli addebiti effettuati dai fornitori di servizi telefonici per somme destinate agli aiuti a popolazioni colpite da catastrofi naturali sono fuori dal campo dell’IVA.