Art. 28 — Determinazione del valore normale (articolo 14 decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633)
Per valore normale si intende l'intero importo che il cessionario o il committente, al medesimo stadio di commercializzazione di quello in cui avviene la cessione di beni o la prestazione di servizi, dovrebbe pagare, in condizioni di libera concorrenza, ad un cedente o prestatore indipendente per ottenere i beni o servizi in questione nel tempo e nel luogo di tale cessione o prestazione.
Qualora non siano accertabili cessioni di beni o prestazioni di servizi analoghe, per valore normale si intende:
a) per le cessioni di beni, il prezzo di acquisto dei beni o di beni simili o, in mancanza, il prezzo di costo, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni;
b) per le prestazioni di servizi, le spese sostenute dal soggetto passivo per l'esecuzione dei servizi medesimi.
Per le operazioni indicate nell'articolo 27, comma 3, lettera d), con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabiliti appositi criteri per l'individuazione del valore normale.
Spiegazione
Il valore normale è il prezzo che si pagherebbe in una trattativa tra soggetti indipendenti, considerando lo stesso livello commerciale, il luogo e il momento dell’operazione. Se non esistono vendite o prestazioni confrontabili, per i beni si guarda al prezzo di acquisto di beni uguali o simili oppure, se manca, al costo; per i servizi, alle spese sostenute per svolgerli. Per alcune operazioni, i criteri specifici sono fissati con decreto ministeriale.
Perché esiste questa norma
La norma offre un criterio per attribuire un valore economico alle operazioni quando occorre determinarne la base imponibile. Il riferimento a condizioni di mercato e, in mancanza di confronti, a costi o spese, limita valutazioni arbitrarie o influenzate da rapporti non indipendenti.
Domande frequenti
Ho venduto un bene a un prezzo molto basso a un parente: quale valore si considera?
Il valore normale è il prezzo che un cliente pagherebbe a un venditore indipendente, allo stesso livello commerciale e nello stesso luogo e momento. Il solo rapporto di parentela non basta, in base a questo articolo, a stabilire quale valore applicare.
Come si valuta un bene usato per cui non trovo vendite comparabili?
Se non sono accertabili operazioni analoghe, si considera il prezzo di acquisto del bene o di beni simili; se manca, il prezzo di costo, determinato al momento dell’operazione.
Per un servizio senza offerte confrontabili, si usa una tariffa di mercato?
In assenza di prestazioni analoghe accertabili, il criterio previsto è quello delle spese sostenute dal soggetto passivo per eseguire il servizio.
Il prezzo normale cambia se il bene è venduto in un’altra città o in un altro momento?
Può cambiare: il confronto deve riferirsi al luogo e al momento della cessione o prestazione e allo stesso stadio di commercializzazione.
Per le operazioni indicate nell’articolo, comma e lettera citati, basta applicare questi criteri generali?
Per le operazioni indicate nell’articolo 27, comma 3, lettera d), sono previsti appositi criteri per decreto del Ministro dell’economia e delle finanze.