Art. 54-quinquies — Spese relative ai beni mobili e immobili

Per i beni strumentali, esclusi i beni immobili e gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 54-septies, comma 2, sono ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento non superiori a quelle risultanti dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti, per categorie di beni omogenei, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, ridotti alla metà per il primo periodo d'imposta. È tuttavia consentita la deduzione integrale, nel periodo d'imposta in cui sono state sostenute, delle spese di acquisizione di beni strumentali il cui costo unitario non sia superiore a euro 516,40. In caso di eliminazione dall'attività di beni non ancora completamente ammortizzati, esclusi i beni immobili e gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 54-septies, comma 2, il costo residuo è ammesso in deduzione. La deduzione dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 54-septies, comma 2, è ammessa:

a) in caso di beni immobili, per un periodo non inferiore a dodici anni;

b) in caso di beni di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b), per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del primo periodo;

c) in tutti gli altri casi, per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del primo periodo.

I canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali sono deducibili nel periodo d'imposta in cui maturano. Ai fini del calcolo dei canoni di locazione finanziaria deducibili dei beni immobili strumentali, si applica l'articolo 36, commi 7 e 7-bis, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248. Le spese relative all'ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria di immobili sono deducibili in quote costanti nel periodo d'imposta in cui sono sostenute e nei cinque successivi.

Le spese relative all'acquisto di beni mobili, diversi da quelli indicati nell'articolo 164, comma 1, lettera b), adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o familiare del contribuente, sono ammortizzabili, o deducibili se il costo unitario non è superiore a euro 516,40, nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile un importo pari al 50 per cento della rendita ovvero, in caso di immobili acquisiti mediante locazione, anche finanziaria, un importo pari al 50 per cento del relativo canone, a condizione che il contribuente non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione. Per la determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria deducibili si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui al comma 1. Nella stessa misura del 50 per cento sono deducibili le spese per i servizi relativi agli immobili utilizzati promiscuamente nonché quelle relative alla manutenzione ordinaria dei medesimi. Le spese relative all'ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria di tali immobili sono deducibili per un importo pari al 50 per cento del relativo ammontare in quote costanti nel periodo d'imposta in cui sono sostenute e nei cinque successivi.

Le quote d'ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica a uso pubblico di cui all'articolo 2, comma 1, lettera fff), del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1° agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella misura dell'80 per cento.

Note di aggiornamento (1)
  • (235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 6, comma 1) che "Le disposizioni dell'articolo 5 si applicano per la determinazione dei redditi di lavoro autonomo prodotti a partire dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per chi esercita un’arte o una professione, il costo dei beni strumentali si deduce di regola gradualmente, secondo coefficienti prestabiliti; nel primo periodo d’imposta i coefficienti sono dimezzati. I beni che costano al massimo 516,40 euro possono invece essere dedotti subito. La norma stabilisce anche per quanto tempo dedurre i canoni di leasing e come ripartire le spese per lavori sugli immobili. Se un bene è usato anche per esigenze personali, o è un’apparecchiatura per comunicazioni elettroniche, si applicano limiti percentuali specifici.

Perché esiste questa norma

La norma disciplina quando e in quale misura i professionisti possono dedurre i costi dei beni, distribuendoli nel tempo quando si riferiscono a strumenti utilizzati per più anni. I limiti per l’uso personale e le percentuali specifiche mirano a evitare che siano dedotte spese non interamente riferibili all’attività.

Domande frequenti

Ho acquistato uno strumento di lavoro che costa 500 euro: posso dedurlo subito?

Sì, se è un bene strumentale e il suo costo unitario non supera 516,40 euro, la spesa è deducibile per intero nel periodo d’imposta in cui è sostenuta.

Come deduco il leasing di un bene strumentale?

I canoni si deducono quando maturano, rispettando una durata minima: dodici anni per gli immobili; per i beni indicati nell’articolo 164, comma 1, lettera b), il periodo di ammortamento corrispondente; negli altri casi almeno la metà di tale periodo.

Se elimino dall’attività un bene non ancora del tutto ammortizzato, perdo la parte restante?

No. Per i beni diversi dagli immobili e dagli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione, il costo residuo è ammesso in deduzione quando il bene viene eliminato dall’attività.

In quanti anni posso dedurre una ristrutturazione del mio studio?

Le spese per ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria di immobili si deducono in quote costanti nell’anno in cui sono sostenute e nei cinque successivi.

Quali limiti si applicano a beni usati anche personalmente o alle apparecchiature telefoniche?

Per i beni mobili a uso promiscuo, diversi da quelli indicati nell’articolo 164, comma 1, lettera b), e per determinati immobili a uso promiscuo, la deduzione è in genere limitata al 50%; per le apparecchiature terminali di comunicazione elettronica previste dalla norma è pari all’80%.

Capo V — REDDITI DI LAVORO AUTONOMO