Le plusvalenze dei beni mobili strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 54-septies, comma 2, concorrono a formare il reddito se:
a) sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
c) i beni vengono destinati al consumo personale o familiare dell'esercente l'arte o la professione o a finalità estranee all'arte o professione.
La plusvalenza è costituita, nelle ipotesi di cui al comma 1, lettere a) e b), dalla differenza tra il corrispettivo o l'indennizzo percepito e il costo non ammortizzato del bene e, nell'ipotesi di cui al comma 1, lettera c), dalla differenza tra il valore normale e il costo non ammortizzato del bene. In ogni caso, la plusvalenza rileva nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato.
In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria avente a oggetto beni immobili e mobili strumentali, esclusi gli oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione di cui all'articolo 54-septies, comma 2, concorre a formare il reddito il valore normale del bene al netto del prezzo stabilito per il riscatto e dei canoni relativi alla residua durata del contratto, attualizzati alla data della cessione medesima, nonché, in caso di beni immobili, della quota capitale dei canoni, già maturati, indeducibile in quanto riferibile al terreno.
Note di aggiornamento (1)
(235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 6, comma 1) che "Le disposizioni dell'articolo 5 si applicano per la determinazione dei redditi di lavoro autonomo prodotti a partire dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto".
Spiegazione
La norma considera imponibili gli aumenti di valore dei beni mobili usati nell’attività professionale quando vengono venduti, risarciti per perdita o danno, oppure destinati a uso personale o estraneo all’attività. Il guadagno si calcola confrontando il ricavo o il valore normale con il costo del bene ancora non ammortizzato. È imponibile soltanto nella proporzione corrispondente agli ammortamenti dedotti fiscalmente rispetto a quelli complessivamente effettuati. Se si cede un contratto di leasing, il reddito si determina considerando il valore normale del bene e sottraendo gli importi indicati dalla norma; per gli immobili si tiene conto anche della quota di canoni riferibile al terreno.
Perché esiste questa norma
La disposizione assoggetta a tassazione il valore economico che emerge quando un bene strumentale esce dall’attività o quando viene ceduto il relativo contratto di leasing. La proporzione collegata agli ammortamenti dedotti fa sì che la tassazione tenga conto di quanto il bene ha già inciso fiscalmente.
Domande frequenti
Se vendo il computer usato nel mio studio, devo dichiarare il guadagno?
Sì, se il computer è un bene mobile strumentale e la vendita genera una differenza positiva rispetto al suo costo non ancora ammortizzato. La differenza rileva solo nella proporzione prevista per gli ammortamenti fiscalmente dedotti.
L’assicurazione mi risarcisce per un’attrezzatura danneggiata: il risarcimento conta come reddito?
Può concorrere a formare il reddito. La norma comprende gli indennizzi, anche assicurativi, e considera la differenza tra l’importo percepito e il costo non ammortizzato del bene, applicando la proporzione relativa agli ammortamenti.
Se porto a casa un bene dello studio per usarlo privatamente, si applica questa regola?
Sì. La destinazione a uso personale o familiare, o comunque estraneo all’attività, rileva ai fini della norma. Il confronto è tra il valore normale del bene e il suo costo non ammortizzato, con la proporzione prevista per gli ammortamenti.
La vendita di un quadro usato nello studio genera una plusvalenza imponibile secondo questa disposizione?
No, questa disposizione esclude gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione indicati nell’articolo 54-septies, comma 2.
Se cedo il contratto di leasing di un immobile, come si determina l’importo rilevante?
Si parte dal valore normale del bene e si sottraggono il prezzo di riscatto e i canoni residui, attualizzati alla data della cessione. Per gli immobili si considera anche la quota capitale dei canoni già maturati indeducibile perché riferibile al terreno.