L'imposta lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10, le seguenti aliquote per scaglioni di reddito:
a) fino a 28.000 euro, 23 per cento;
b) oltre 28.000 euro e fino a 50.000 euro, 33 per cento;
c) oltre 50.000 euro, 43 per cento.
Se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a 7.500 euro, goduti per l'intero anno, redditi di terreni per un importo non superiore a 185,92 euro e il reddito dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze, l'imposta non è dovuta.
Se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi fondiari di cui all'articolo 25 di importo complessivo non superiore a 500 euro, l'imposta non è dovuta.
L'imposta netta è determinata operando sull'imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le detrazioni previste negli articoli 12, 13, 15, 16 e 16-bis nonché in altre disposizioni di legge.
Dall'imposta netta si detrae l'ammontare dei crediti d'imposta spettanti al contribuente a norma dell'articolo 165. Se l'ammontare dei crediti d'imposta è superiore a quello dell'imposta netta il contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione dell'imposta relativa al periodo d'imposta successivo o di chiederne il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.
Note di aggiornamento (3)
(133) La L. 24 dicembre 2007, n. 244 ha disposto (con l'art. 1, comma 14) che "La disposizione di cui al comma 13 si applica a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007".
(229) Il D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 216 ha disposto (con l'art. 1, comma 1) che "Per l'anno 2024, nella determinazione dell'imposta sul reddito sulle persone fisiche, l'imposta lorda è calcolata applicando, in luogo delle aliquote previste dall'articolo 11, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le seguenti aliquote per scaglioni di reddito: a) fino a 28.000 euro, 23 per cento; b) oltre 28.000 euro e fino a 50.000 euro, 35 per cento; c) oltre 50.000 euro, 43 per cento. ".
(233) Il D.L. 9 agosto 2024, n. 113 ha disposto (con l'art. 6, comma 2) che "A seguito dell'esercizio dell'opzione di cui al comma 1, in deroga a quanto previsto dall'articolo 11, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le imposte pagate in Svizzera sui redditi assoggettati all'imposta sostitutiva non sono ammesse in detrazione". Ha inoltre disposto (con l'art. 6, comma 8) che la presente modifica si applica a decorrere dal periodo d'imposta 2024.
Spiegazione
L’imposta lorda si calcola applicando aliquote progressive al reddito complessivo, dopo aver sottratto gli oneri deducibili. In via ordinaria, le aliquote sono del 23%, 33% e 43% per tre scaglioni; per il solo 2024, lo scaglione intermedio è stato assoggettato al 35%. Dall’imposta lorda si sottraggono le detrazioni previste dalla legge e, successivamente, i crediti d’imposta spettanti. In alcune situazioni di reddito molto modesto, soprattutto per pensionati o titolari di soli redditi fondiari, l’imposta non è dovuta.
Perché esiste questa norma
La norma disciplina il passaggio dal reddito imponibile all’imposta effettivamente dovuta, combinando progressività, deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta. Le esenzioni per redditi minimi tutelano i contribuenti con capacità contributiva particolarmente ridotta.
Domande frequenti
Come si applicano le aliquote se il mio reddito è di 40.000 euro?
Le aliquote non si applicano tutte indistintamente sull’intero reddito. Il reddito viene suddiviso per scaglioni: il 23% si applica fino a 28.000 euro e il 33% sulla parte eccedente fino a 40.000 euro. Nel 2024, la seconda aliquota era del 35%.
Le detrazioni si sottraggono direttamente dal reddito?
No. Gli oneri deducibili riducono il reddito prima del calcolo dell’imposta lorda. Le detrazioni previste dagli articoli 12, 13, 15, 16 e 16-bis riducono invece l’imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammontare.
Un pensionato con una pensione annua di 7.000 euro deve pagare l’IRPEF?
Non necessariamente. L’imposta non è dovuta se concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a 7.500 euro, percepiti per tutto l’anno, redditi di terreni entro 185,92 euro e il reddito dell’abitazione principale con le relative pertinenze.
Se ho soltanto redditi fondiari per 450 euro, devo pagare l’imposta?
No, se si tratta esclusivamente di redditi fondiari riconducibili alla categoria indicata dalla norma e il loro importo complessivo non supera 500 euro. La soglia riguarda il totale dei redditi fondiari considerati.
Cosa accade se ho crediti d’imposta esteri superiori all’imposta netta?
L’eccedenza può essere utilizzata, a scelta, per ridurre l’imposta del periodo successivo oppure può essere chiesta a rimborso nella dichiarazione dei redditi. La regola opera nei limiti e alle condizioni previste dall’articolo 165.