Art. 68 — Procedura per la non applicazione della ritenuta a titolo d'imposta nei confronti dei non residenti (articolo 7 decreto legislativo 1° aprile 1996, n. 239)
Ai fini dell'applicazione dell'articolo 67, comma 1, i soggetti non residenti ivi indicati devono depositare, direttamente o indirettamente, i titoli presso una banca o una società di intermediazione mobiliare residente, ovvero una stabile organizzazione in Italia di banche o di società di intermediazione mobiliare non residenti, che intrattiene rapporti diretti in via telematica con l'Agenzia delle entrate.
La banca o la società di intermediazione mobiliare di cui al comma 1 deve acquisire:
a) un'autocertificazione dell'effettivo beneficiario dei proventi dei titoli che attesti il possesso dei requisiti di cui all'articolo 67, comma 1 per la non applicazione dell'imposta.
Relativamente agli investitori istituzionali privi di soggettività tributaria, si considera beneficiario effettivo l'investitore istituzionale stesso e l'autocertificazione di cui al primo periodo deve essere resa dal relativo organo di gestione. L'autocertificazione deve essere redatta in conformità a quanto stabilito con uno o pidecreti del Ministro dell'economia e delle finanze. La predetta autocertificazione produce effetti salvo revoca e non deve essere presentata qualora in precedenza siano state prodotte al medesimo intermediario certificazioni equivalenti per le stesse o altre finalità;
b) i dati identificativi del soggetto non residente effettivo beneficiario dei proventi dei titoli depositati, nonché il codice identificativo del titolo e gli elementi necessari a determinare gli interessi, premi e altri frutti, non soggetti a imposta sostitutiva, di sua pertinenza.
Le informazioni e i documenti di cui al comma 2 possono essere acquisiti anche per il tramite di intermediari che intervengono nel deposito dei titoli indirettamente effettuato presso una banca o una società di intermediazione mobiliare residente.
La mancata acquisizione della dichiarazione di cui al comma 2, lettera a) da parte dei soggetti depositari di cui al comma 1 determina l'applicazione dell'imposta sostitutiva sui proventi spettanti ai soggetti non residenti. La predetta dichiarazione non è acquisita relativamente agli enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
Relativamente ai proventi per i quali non siano state acquisite le informazioni di cui al comma 2, lettera b) o siano state acquisite informazioni inesatte o non complete, la banca o la società di intermediazione mobiliare provvede al versamento della corrispondente imposta sostitutiva, maggiorata dell'1,5 per cento per ciascun mese, o frazione di mese, di ritardo rispetto a quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato. Il versamento non puin ogni caso essere effettuato oltre il termine di invio delle comunicazioni di cui all'articolo 69, comma 2, relative al periodo al quale i proventi si riferiscono.
Spiegazione
Perché i proventi dei titoli possano beneficiare della non applicazione dell’imposta prevista per alcuni non residenti, i titoli devono essere depositati tramite un intermediario situato in Italia e collegato telematicamente all’Agenzia delle entrate. L’intermediario deve raccogliere una dichiarazione del beneficiario effettivo sui requisiti richiesti, oltre ai dati necessari per identificarlo e calcolare i proventi. Se manca la dichiarazione, si applica l’imposta sostitutiva, salvo per gli enti e organismi internazionali indicati dalla norma. Se mancano, o sono inesatti o incompleti, i dati sui proventi, l’intermediario deve versare l’imposta dovuta con una maggiorazione dell’1,5% per ogni mese o frazione di ritardo, entro il termine previsto per inviare le comunicazioni relative al periodo.
Perché esiste questa norma
La norma consente di applicare il trattamento fiscale previsto per determinati non residenti solo quando identità, requisiti e proventi sono documentati e verificabili. Assegna agli intermediari un ruolo di controllo e di versamento, tutelando la corretta riscossione dell’imposta in caso di informazioni mancanti o errate.
Domande frequenti
Posso ottenere la non applicazione dell’imposta se tengo i titoli presso un intermediario estero?
La procedura richiede che i titoli siano depositati, direttamente o indirettamente, presso una banca o una società di intermediazione mobiliare residente, oppure presso una stabile organizzazione in Italia di un intermediario estero, con i collegamenti telematici previsti.
Quali documenti deve fornire il beneficiario dei proventi?
Occorre una dichiarazione che attesti il possesso dei requisiti richiesti e i dati identificativi del beneficiario, del titolo e degli elementi necessari a determinare i proventi. La dichiarazione produce effetti finché non viene revocata.
Devo presentare di nuovo la dichiarazione se l’ho già consegnata allo stesso intermediario?
Non è necessario ripresentarla se presso lo stesso intermediario sono già state prodotte certificazioni equivalenti, anche per altre finalità.
Che cosa succede se l’intermediario non raccoglie la dichiarazione sui requisiti?
In via generale, sui proventi spettanti ai non residenti si applica l’imposta sostitutiva. La dichiarazione non è richiesta agli enti e organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
Che cosa succede se i dati sui proventi sono incompleti o sbagliati?
L’intermediario deve versare l’imposta sostitutiva corrispondente, maggiorata dell’1,5% per ogni mese o frazione di mese di ritardo. Il versamento deve avvenire entro il termine per inviare le comunicazioni relative al periodo cui i proventi si riferiscono.