Art. 66 — Casi particolari di assolvimento della ritenuta a titolo d'imposta (articolo 5 decreto legislativo 1° aprile 1996, n. 239)
Gli interessi, premi e altri frutti dei titoli di cui all'articolo 63, commi 1 e 2, conseguiti, anche dai soggetti di cui all'articolo 63, commi 1 e 2, nell'esercizio di attività commerciali, assoggettati a imposta sostitutiva di cui all'articolo 63 concorrono, in deroga alle disposizioni di cui agli articoli 3, comma 3, 91, comma 1, lettera b), e 108, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, a formare il reddito d'impresa e l'imposta sostitutiva assolta si scomputa ai sensi degli articoli 22 e 79 del predetto testo unico.
Per i titoli di cui all'articolo 63, commi 1 e 2, non depositati presso gli intermediari di cui all'articolo 63, comma 4, gli interessi, premi, e altri frutti, da chiunque percepiti alla scadenza delle cedole o del titolo, sono in ogni caso soggetti all'imposta sostitutiva a cura dell'intermediario che li eroga. Qualora i redditi di cui all'articolo 63, comma 1, siano corrisposti direttamente dal soggetto che ha emesso il titolo, l'imposta sostitutiva è applicata da quest'ultimo soggetto e le disposizioni dell'articolo 64 non si applicano se detto soggetto non rientra fra gli intermediari di cui all'articolo 63, comma 4. Restano fermi i termini e le modalità di versamento, nonché le disposizioni in tema di accertamento e di sanzioni, previsti dall'articolo 65.
Spiegazione
Per i titoli indicati, interessi, premi e altri proventi assoggettati all’imposta sostitutiva possono comunque concorrere al reddito d’impresa quando sono percepiti nell’esercizio di un’attività commerciale. L’imposta sostitutiva già pagata può essere scomputata secondo le regole richiamate dalla norma. Se i titoli non sono depositati presso gli intermediari previsti, l’imposta viene applicata quando i proventi sono pagati. Se paga direttamente l’emittente, spetta a quest’ultimo applicarla; restano ferme le regole sui versamenti, sugli accertamenti e sulle sanzioni.
Perché esiste questa norma
La norma coordina l’imposta sostitutiva sui proventi dei titoli con la determinazione del reddito d’impresa, evitando che l’imposta già assolta sia ignorata. Stabilisce inoltre chi deve applicare il prelievo quando i titoli non sono depositati presso gli intermediari, così da assicurare la riscossione anche in tale situazione.
Domande frequenti
Se percepisco questi proventi nell’ambito della mia attività d’impresa, sono esclusi dal reddito?
No. Anche se assoggettati all’imposta sostitutiva, concorrono al reddito d’impresa; l’imposta già assolta può essere scomputata secondo le regole richiamate dalla norma.
I titoli non sono depositati presso un intermediario: chi applica l’imposta?
L’intermediario che paga gli interessi, i premi o gli altri proventi applica l’imposta sostitutiva al momento del pagamento.
Che cosa succede se i proventi mi vengono pagati direttamente dall’emittente?
Per i redditi indicati dalla norma, l’emittente applica l’imposta sostitutiva. Se non è uno degli intermediari previsti, non si applicano le disposizioni richiamate sull’intervento dell’intermediario.
La regola vale anche se i titoli sono depositati presso un intermediario?
La disciplina specifica del comma 2 riguarda i titoli non depositati presso gli intermediari indicati. Per i titoli depositati, questo comma non introduce la stessa modalità particolare di applicazione.
L’applicazione dell’imposta da parte dell’emittente cambia i termini di versamento o le sanzioni?
No. Restano fermi i termini e le modalità di versamento, oltre alle disposizioni in materia di accertamento e sanzioni richiamate dalla norma.
Richiamato da
Testo Unico Versamenti e Riscossione (2025)art. 63
Sezione IV — Ritenute sugli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati