Art. 36 — Ritenute a titolo d'imposta sulle rivalutazioni dei fondi per il trattamento di fine rapporto (articolo 11, commi 3, 4 e 4-bis, decreto legislativo 18 febbraio 2000, n. 47)

Sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi per il trattamento di fine rapporto è applicata l'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del 17 per cento.

I soggetti indicati negli articoli 33 e 44, applicano l'imposta di cui al comma 1 sulle rivalutazioni maturate in ciascun anno.

L'imposta è versata entro il 16 febbraio dell'anno successivo.

L'imposta è imputata a riduzione del fondo. Nell'anno solare in cui maturano le rivalutazioni, compreso l'anno 2001, è dovuto l'acconto dell'imposta sostitutiva commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni maturate nell'anno precedente. Se il trattamento di fine rapporto è corrisposto da soggetti diversi da quelli indicati nei predetti articoli, l'imposta sostitutiva di cui al comma 1 è complessivamente liquidata dal soggetto percettore nella dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in cui viene corrisposto, anche a titolo di anticipazione, e versata nei termini previsti per il versamento a saldo delle imposte derivanti dalla medesima dichiarazione dei redditi. L'acconto pu essere commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni che maturano nell'anno per il quale l'acconto stesso è dovuto. L'acconto è versato entro il giorno 16 del mese di dicembre. Si applicano gli articoli 3, commi da 1 a 3 e da 5 a 9, 7, commi da 1 a 8, 8, 9, commi da 1 a 4, 12, 13, 14 e 18.

Ai fini del versamento dell'imposta sostitutiva di cui al comma 1 è utilizzabile anche il credito di imposta sui trattamenti di fine rapporto previsto dall'articolo 3, comma 213, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Riscossione delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 19 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Le rivalutazioni del trattamento di fine rapporto sono soggette a un’imposta sostitutiva del 17 per cento, che riduce il fondo. I soggetti tenuti ad applicarla versano l’imposta sulle rivalutazioni di ciascun anno entro il 16 febbraio dell’anno successivo e, nell’anno in cui maturano le rivalutazioni, versano un acconto. Se il TFR è pagato da un soggetto diverso da quelli tenuti a effettuare la ritenuta, è il percettore a liquidare l’imposta nella dichiarazione dei redditi del periodo in cui riceve il TFR, anche se si tratta di un’anticipazione, e a versarla nei termini del saldo delle imposte. In questo caso l’eventuale acconto è versato entro il 16 dicembre.

Perché esiste questa norma

La norma assicura che l’incremento del TFR dovuto alla rivalutazione sia assoggettato a un’imposta specifica e che il relativo gettito sia versato con regolarità. Stabilisce chi deve calcolare e pagare l’imposta quando cambia il soggetto che eroga il TFR, consentendo inoltre l’uso di un credito d’imposta previsto per questi trattamenti.

Domande frequenti

Quanto si paga sulle rivalutazioni del mio TFR?

L’imposta sostitutiva è pari al 17 per cento delle rivalutazioni del fondo, non dell’intero TFR.

Quando versa l’imposta il soggetto che gestisce il mio fondo?

L’imposta sulle rivalutazioni maturate nell’anno va versata entro il 16 febbraio dell’anno successivo. L’importo è imputato a riduzione del fondo.

Se ricevo il TFR da un soggetto diverso dal mio datore di lavoro, chi paga l’imposta?

La liquida il percettore nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo in cui riceve il TFR, anche se lo riceve come anticipazione, e la versa nei termini del saldo delle imposte derivanti dalla dichiarazione.

È previsto un acconto e quando si paga?

Sì. Per i soggetti tenuti ad applicare l’imposta, l’acconto è commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni dell’anno precedente. Per il percettore può essere commisurato alle rivalutazioni dell’anno per cui è dovuto; in tal caso si versa entro il 16 dicembre.

Posso usare un credito d’imposta per pagare l’imposta sulle rivalutazioni?

Sì. Per il versamento è utilizzabile anche il credito d’imposta sui trattamenti di fine rapporto previsto dalla legge.

Sezione I — Ritenute sui redditi di lavoro e altri proventi