Art. 1 — (Art. 1 D.P.R. n. 637/1972) Oggetto dell'imposta
L'imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti di beni e diritti per successione a causa di morte, per donazione o a titolo gratuito, compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione.
Si considerano trasferimenti anche la costituzione di diritti reali di godimento, la rinunzia a diritti reali o di credito e la costituzione di rendite o pensioni.
L'imposta si applica anche nei casi di immissione nel possesso temporaneo dei beni dell'assente e di dichiarazione di morte presunta, nonché nei casi di donazione presunta di cui all'art. 26 del testo unico sull'imposta di registro approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
L'imposta non si applica nei casi di donazione o liberalità di cui agli articoli 742, 770, secondo comma, e 783 del codice civile.
Ferma restando l'applicazione dell'imposta anche alle liberalità indirette risultanti da atti soggetti a registrazione, l'imposta non si applica nei casi di donazioni o di altre liberalità collegate ad atti concernenti il trasferimento o la costituzione di diritti immobiliari ovvero il trasferimento di aziende, qualora per l'atto sia prevista l'applicazione dell'imposta di registro, in misura proporzionale, o dell'imposta sul valore aggiunto.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
L’imposta riguarda ciò che passa da una persona a un’altra per eredità, donazione o altro trasferimento gratuito, anche quando il passaggio avviene tramite un trust o un vincolo di destinazione. Può rilevare anche la rinuncia a un diritto, la creazione di un diritto di godimento o di una rendita e, in alcune situazioni, il possesso temporaneo dei beni di una persona assente. Sono esclusi alcuni atti di liberalità previsti dalla legge. Inoltre, la liberalità collegata a un trasferimento immobiliare o di azienda non è soggetta a questa imposta se l’atto sconta l’imposta di registro proporzionale o l’IVA.
Perché esiste questa norma
La norma individua i trasferimenti gratuiti che possono generare l’imposta, includendo anche operazioni che producono un arricchimento senza una donazione formale. Al tempo stesso evita, nei casi indicati, di assoggettare nuovamente a questa imposta liberalità connesse a operazioni già tassate con imposta di registro proporzionale o IVA.
Domande frequenti
Se ricevo un’eredità, l’imposta può riguardare anche i diritti e non solo gli oggetti?
Sì. Può riguardare il trasferimento di beni e diritti, compresi, per esempio, diritti di godimento o crediti.
La rinuncia a un credito a mio favore può essere considerata un trasferimento imponibile?
Sì, la rinuncia a un diritto di credito è espressamente considerata un trasferimento ai fini dell’imposta.
Se trasferisco beni a un trust, l’operazione è fuori dall’imposta?
Non per il solo fatto che è coinvolto un trust: la norma include i trasferimenti che ne derivano, così come quelli derivanti da altri vincoli di destinazione.
Una somma data per festeggiare un’occasione è sempre soggetta all’imposta?
No. La norma esclude alcune liberalità, tra cui quelle d’uso e quelle di modico valore nei casi previsti dal codice civile.
Se regalo denaro in occasione dell’acquisto di una casa, si applica l’imposta sulle donazioni?
La liberalità collegata all’operazione non è soggetta a questa imposta se l’atto immobiliare è assoggettato a imposta di registro proporzionale o a IVA.