Art. 57 — (Disposizione nuova) Donazioni anteriori

Il valore delle quote spettanti o dei beni e diritti attribuiti a ciascun donatario è maggiorato, ai soli fini delle franchigie di cui all'articolo 56, di un importo pari al valore delle donazioni a lui anteriormente fatte dal donante, comprese quelle presunte di cui all'articolo 1, comma 3, ed escluse quelle indicate nell'articolo 1, comma 4, e quelle registrate gratuitamente o con pagamento dell'imposta in misura fissa a norma degli articoli 55 e 59. Per valore delle donazioni anteriori si intende il valore attuale dei beni e dei diritti donati; si considerano anteriori alla donazione, se dai relativi atti non risulta diversamente, anche le altre donazioni di pari data.

Negli atti di donazione e negli atti di cui all'art. 26 del testo unico sull'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, devono essere indicati gli estremi delle donazioni anteriormente fatte dal donante al donatario o ad alcuno dei donatari e i relativi valori alla data degli atti stessi. Per l'omissione, l'incompletezza o l'inesattezza di tale indicazione si applica, a carico solidalmente dei donanti e dei donatari, la sanzione amministrativa da una a due volte la maggiore imposta dovuta.

Note di aggiornamento (1)

(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".

Spiegazione

Quando una persona fa una donazione, per calcolare le franchigie applicabili a ciascun beneficiario si tiene conto anche del valore attuale delle donazioni che quella stessa persona gli aveva già fatto. Sono incluse alcune donazioni presunte, ma non quelle escluse dalla norma o registrate gratuitamente o con imposta fissa. Gli atti devono indicare le donazioni precedenti e il loro valore alla data dell’atto; se l’indicazione manca o è errata, donante e donatario rispondono insieme di una sanzione.

Perché esiste questa norma

La norma evita che la franchigia sia utilizzata più volte, frazionando nel tempo le donazioni dello stesso donante allo stesso beneficiario. L’obbligo di indicazione e la sanzione favoriscono la trasparenza e consentono di calcolare correttamente l’imposta.

Domande frequenti

Se ricevo più donazioni dalla stessa persona, si sommano ai fini della franchigia?

Sì: per determinare la franchigia della nuova donazione si considera anche il valore attuale delle precedenti donazioni ricevute da quella persona.

Si usa il valore che la donazione aveva quando l’ho ricevuta?

No. La norma fa riferimento al valore attuale dei beni e dei diritti donati; negli atti va indicato il valore alla data dell’atto.

Una donazione registrata gratuitamente o con imposta fissa viene conteggiata?

No. La norma esclude le donazioni registrate gratuitamente o con pagamento dell’imposta in misura fissa.

Che cosa succede se nell’atto non dichiaro una donazione precedente?

Può essere applicata una sanzione da una a due volte la maggiore imposta dovuta. Donante e donatario ne rispondono solidalmente.

Se due donazioni sono state fatte lo stesso giorno, quale si considera precedente?

In mancanza di indicazioni diverse nei rispettivi atti, anche le altre donazioni della stessa data sono considerate anteriori.

Art. 57 — (Disposizione nuova) Donazioni anteriori

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Perché esiste questa norma

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