Art. 56-bis — Accertamento delle liberalità indirette
Ferma l'esclusione delle donazioni o liberalità di cui agli articoli 742, 770, secondo comma, e 783 del codice civile, l'accertamento delle liberalità diverse dalle donazioni e da quelle risultanti da atti di donazione effettuati all'estero a favore di residenti può essere effettuato esclusivamente quando l'esistenza delle stesse risulti da dichiarazioni rese dall'interessato nell'ambito di procedimenti diretti all'accertamento di tributi.
Alle liberalità di cui al comma 1 si applica l'aliquota dell'8 per cento di cui all'articolo 56, comma 1, lettera d), per la parte che eccede la franchigia ove prevista.
Le liberalità di cui al comma 1 possono essere registrate volontariamente, ai sensi dell'articolo 8 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131. In tale caso si applica l'imposta con le aliquote e le franchigie indicate all'articolo 56 ....
Note di aggiornamento (2)
(22) La L. 18 ottobre 2001, n. 383, ha disposto (con l'art. 17, comma 2) che "Il termine di cui all'articolo 56-bis, comma 3, del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, per effettuare la registrazione volontaria delle liberalità indirette e delle donazioni fatte all'estero a favore di residenti, con l'applicazione dell'imposta di registro nella misura del 3 per cento sull'importo che eccede la franchigia indicata all'articolo 13, comma 2, è prorogato al 30 giugno 2002."
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
La norma riguarda soprattutto le liberalità indirette, cioè vantaggi economici gratuiti realizzati senza una normale donazione formale, e alcune donazioni effettuate all’estero a favore di residenti. L’amministrazione può accertarle soltanto se il beneficiario o l’interessato ne dichiara l’esistenza durante un procedimento diretto ad accertare tributi. Sono escluse alcune liberalità previste dal codice civile. Se accertate, scontano l’8 per cento sulla parte eccedente l’eventuale franchigia; è anche possibile registrarle spontaneamente applicando le aliquote e le franchigie previste per le donazioni.
Perché esiste questa norma
La norma mira a evitare che trasferimenti gratuiti rilevanti restino fiscalmente invisibili, ma limita l’accertamento per non consentire indagini autonome e indiscriminate su liberalità non formalizzate. Il sistema bilancia l’interesse erariale con la tutela della certezza dei rapporti personali e delle liberalità di modesta o particolare natura.
Domande frequenti
Se pago direttamente il prezzo della casa acquistata da mio figlio, si tratta di una liberalità indiretta?
Può esserlo, perché il vantaggio economico è attribuito senza una donazione formale. L’accertamento ai sensi di questa norma è possibile soltanto se l’esistenza della liberalità emerge da una dichiarazione resa dall’interessato in un procedimento diretto all’accertamento di tributi.
L’Agenzia può contestare una liberalità indiretta anche senza che io ne abbia mai parlato?
Per questa specifica disciplina, no: l’accertamento è consentito esclusivamente quando l’esistenza della liberalità risulta da dichiarazioni rese dall’interessato nell’ambito di un procedimento tributario.
I regali abituali o le spese sostenute per motivi di educazione o assistenza sono soggetti a questa norma?
Sono escluse le liberalità riconducibili alle ipotesi previste dagli articoli 742, 770, secondo comma, e 783 del codice civile. Occorre valutare concretamente natura, finalità e modalità della liberalità.
Ho ricevuto una donazione formalizzata all’estero: questa norma può riguardarla?
La disposizione considera anche le donazioni risultanti da atti effettuati all’estero a favore di residenti. L’accertamento segue il limite della dichiarazione resa in un procedimento tributario; resta inoltre possibile la registrazione volontaria nei casi previsti.
Quanto si paga se la liberalità viene accertata?
Si applica l’aliquota dell’8 per cento sulla parte che supera la franchigia, quando prevista. In caso di registrazione volontaria, si applicano invece le aliquote e le franchigie stabilite per le donazioni.