Gli oneri da cui è gravata la donazione, che hanno per oggetto prestazioni a soggetti terzi determinati individualmente, si considerano donazioni a favore dei beneficiari.
Per le donazioni sottoposte a condizione si applicano le disposizioni relative all'imposta di registro. Le donazioni a favore di nascituri e quelle a favore di enti di cui all'art. 31, comma 2, lettere g) e h), si considerano sottoposte a condizione sospensiva.
Se nell'atto di donazione è prevista la sostituzione di cui all'art. 692 del codice civile si applicano le disposizioni dell'art.
45.
Il rimborso dell'imposta pagata spetta anche nei casi di cui all'art. 42, comma 1, lettere b) , d) e g).
Le disposizioni di questo titolo si applicano, in quanto compatibili, anche per gli atti di liberalità tra vivi diversi dalla donazione.
Spiegazione
Se chi dona impone di fare una prestazione a favore di una persona identificata, ai fini fiscali quella prestazione è trattata come una donazione a tale persona. Per le donazioni con condizioni valgono le regole dell’imposta di registro; alcune donazioni, come quelle a favore di nascituri, sono considerate sottoposte a condizione sospensiva. La norma disciplina inoltre il trattamento fiscale della sostituzione e ammette il rimborso dell’imposta in ulteriori casi previsti dalla legge. Queste regole si estendono, quando compatibili, anche ad altre liberalità tra vivi.
Perché esiste questa norma
La norma evita che la forma o le modalità della liberalità impediscano di individuare correttamente chi ne beneficia e quale disciplina fiscale applicare. Estende inoltre regole coerenti a operazioni simili alla donazione e riconosce il rimborso nei casi previsti.
Domande frequenti
Se dono un immobile imponendo al destinatario di pagare una somma a una persona che ho indicato, come viene considerata quella somma?
La prestazione a favore della persona identificata è considerata, ai fini fiscali, una donazione a suo favore.
Se la donazione vale solo al verificarsi di una condizione, quali regole si applicano?
Si applicano le disposizioni previste per l’imposta di registro.
Una donazione a favore di un figlio non ancora nato è trattata come condizionata?
Sì. La norma considera le donazioni a favore di nascituri sottoposte a condizione sospensiva.
Se nell’atto è prevista la sostituzione disciplinata dal codice civile, cambia il trattamento fiscale?
Sì. Si applicano le disposizioni fiscali richiamate dalla norma per questa ipotesi.
Queste regole valgono anche se trasferisco gratuitamente un bene senza stipulare una donazione?
Possono applicarsi anche ad altre liberalità tra vivi, ma soltanto quando le singole disposizioni sono compatibili con l’atto.
TITOLO III — APPLICAZIONE DELL'IMPOSTA ALLE DONAZIONI