Art. 2 — (Art. 2 D.P.R. n. 637/1972) Territorialità dell'imposta
L'imposta è dovuta in relazione a tutti i beni e diritti trasferiti, ancorché esistenti all'estero.
Se alla data dell'apertura della successione o a quella della donazione il defunto o il donante non era residente nello Stato, l'imposta è dovuta limitatamente ai beni e ai diritti ivi esistenti.
Per i trust e gli altri vincoli di destinazione, l'imposta è dovuta in relazione a tutti i beni e diritti trasferiti ai beneficiari, qualora il disponente sia residente nello Stato al momento della separazione patrimoniale. In caso di disponente non residente, l'imposta è dovuta limitatamente ai beni e diritti esistenti nel territorio dello Stato trasferiti al beneficiario.
Agli effetti del comma 2 e del comma 2-bis, si considerano in ogni caso esistenti nello Stato: 50 a) i beni e i diritti iscritti in pubblici registri dello Stato e i diritti reali di godimento ad essi relativi;
b) le azioni o quote di società, nonché le quote di partecipazione in enti diversi dalle società, che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale;
c) le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa diversi dalle azioni, emessi dallo Stato o da società ed enti di cui alla lettera b);
d) i titoli rappresentativi di merci esistenti nello Stato;
e) i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni di ogni specie, se il debitore, il trattario o l'emittente è residente nello Stato;
f) i crediti garantiti su beni esistenti nello Stato fino a concorrenza del valore dei beni medesimi, indipendentemente dalla residenza del debitore;
g) i beni viaggianti in territorio estero con destinazione nello Stato o vincolati al regime doganale della temporanea esportazione.
Non si considerano esistenti nel territorio dello Stato i beni viaggianti con destinazione all'estero o vincolati al regime doganale della temporanea importazione.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Se il defunto o il donante risiede in Italia, l’imposta riguarda i beni trasferiti sia in Italia sia all’estero. Se non risiede in Italia, riguarda soltanto i beni considerati situati nel territorio italiano. Per i trust e gli altri vincoli di destinazione conta la residenza del disponente quando i beni vengono separati dal suo patrimonio. La norma include tra i beni situati in Italia, per esempio, partecipazioni in società italiane, crediti verso debitori residenti e beni registrati in pubblici registri italiani.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce quando l’Italia può assoggettare a imposta i trasferimenti per successione, donazione o trust, collegando il prelievo alla residenza delle persone coinvolte e alla presenza dei beni nel territorio. Le regole su beni considerati situati in Italia riducono l’incertezza nei casi in cui il luogo materiale del bene non è decisivo.
Domande frequenti
Se vivo in Italia e ricevo in eredità una casa all’estero, l’imposta può riguardarla?
Sì. Se il defunto risiedeva in Italia all’apertura della successione, l’imposta riguarda anche i beni trasferiti che si trovano all’estero.
Se una persona residente all’estero mi lascia un immobile in Italia, l’imposta italiana si applica?
Sì. Quando il defunto non risiede in Italia, l’imposta riguarda comunque i beni e i diritti considerati esistenti nel territorio italiano, tra cui gli immobili iscritti nei pubblici registri dello Stato.
Le quote di una società italiana sono considerate situate in Italia anche se il proprietario vive all’estero?
Sì, se la società ha in Italia la sede legale, la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale. La norma considera tali partecipazioni esistenti nel territorio italiano.
Se il disponente di un trust risiede all’estero, quali beni trasferiti ai beneficiari sono soggetti all’imposta italiana?
Sono rilevanti soltanto i beni e i diritti esistenti in Italia che vengono trasferiti al beneficiario. La residenza del disponente si valuta al momento della separazione patrimoniale.
Un bene in viaggio dall’estero verso l’Italia è considerato situato qui ai fini dell’imposta?
Sì, la norma considera esistenti in Italia i beni in viaggio all’estero con destinazione italiana. Esclude invece quelli diretti all’estero o vincolati al regime doganale della temporanea importazione.