Art. 4-bis — Trust e altri vincoli di destinazione

I trust e gli altri vincoli di destinazione rilevano, ai fini dell'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni, ove determinino arricchimenti gratuiti dei beneficiari. L'imposta si applica al momento del trasferimento dei beni e diritti a favore dei beneficiari. Ai fini dell'autoliquidazione dell'imposta, il beneficiario denuncia il trasferimento ai sensi dell'articolo 19 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, il cui termine decorre dal predetto atto di trasferimento. Resta ferma la disciplina prevista per i trust, i vincoli di destinazione e i fondi speciali composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione dall'articolo 6 della legge 22 giugno 2016, n. 112.

Nelle ipotesi di cui al comma 1, le franchigie e le aliquote previste dall'articolo 7 e dall'articolo 56 si applicano in base al rapporto tra disponente e beneficiario.

Il disponente del trust o di altro vincolo di destinazione o, in caso di trust testamentario, il trustee può optare per la corresponsione dell'imposta sulle successioni e donazioni, nonché delle imposte ipotecaria e catastale in occasione di ciascun conferimento dei beni e dei diritti ovvero dell'apertura della successione. In tal caso, la base imponibile nonché le franchigie e le aliquote dell'imposta sulle successioni e donazioni applicabili sono determinate ai sensi delle disposizioni del presente testo unico con riferimento al valore complessivo dei beni e dei diritti e al rapporto tra disponente e beneficiario risultanti al momento del conferimento ovvero dell'apertura della successione. Nel caso in cui al momento del conferimento ovvero dell'apertura della successione non sia possibile determinare la categoria di beneficiario, l'imposta sulle successioni e donazioni si calcola sulla base dell'aliquota più elevata, senza l'applicazione delle franchigie di cui agli articoli 7 e 56. Qualora il disponente ovvero, in caso di trust testamentario, il trustee opti per la corresponsione delle imposte ai sensi del presente comma, i successivi trasferimenti a favore dei beneficiari appartenenti alla medesima categoria per cui sono state corrisposte le imposte in via anticipata non sono soggetti all'imposta sulle successioni e donazioni e alle imposte ipotecaria e catastale. Non si dà luogo al rimborso delle imposte assolte dal disponente o dal trustee.

Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano anche con riferimento ai trust già istituiti alla data di entrata in vigore della presente disposizione. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabilite le modalità attuative delle disposizioni di cui al presente articolo.

Note di aggiornamento (1)
  • (50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Testo vigente al 8 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Il trust è soggetto all’imposta sulle successioni e donazioni quando i beni passano ai beneficiari e procurano loro un arricchimento gratuito: non basta quindi il solo conferimento iniziale nel trust. Il beneficiario deve denunciare il trasferimento; il termine decorre dall’atto con cui riceve i beni. In alternativa, il disponente o, per il trust testamentario, il trustee può scegliere di pagare le imposte già al conferimento o all’apertura della successione: se non si conosce la categoria dei beneficiari, si applica l’aliquota più elevata e non spettano franchigie. I successivi trasferimenti a beneficiari della stessa categoria non sono tassati di nuovo, ma le somme già pagate non vengono rimborsate. La disciplina vale anche per i trust già istituiti, ferme le regole speciali indicate dalla norma.

Perché esiste questa norma

La norma collega la tassazione al momento in cui il beneficiario ottiene un effettivo arricchimento gratuito e chiarisce come individuare aliquote e franchigie. L’opzione per il pagamento anticipato consente di versare le imposte prima del trasferimento finale, stabilendo al contempo come trattare i beneficiari non ancora individuabili.

Domande frequenti

Devo pagare le imposte quando trasferisco i beni al trust?

Di regola, l’imposta sulle successioni e donazioni si applica quando i beni passano ai beneficiari e li arricchiscono gratuitamente. Il disponente può però scegliere di pagarla già al conferimento.

Chi deve denunciare il passaggio dei beni al beneficiario?

È il beneficiario a dover denunciare il trasferimento. Il termine decorre dall’atto con cui i beni gli vengono trasferiti.

Come si calcola l’imposta se non so ancora chi riceverà i beni?

Se si sceglie il pagamento anticipato e la categoria dei beneficiari non è determinabile, si applica l’aliquota più elevata e non si applicano le franchigie.

Se ho già pagato in anticipo, pagherò di nuovo quando il beneficiario riceve i beni?

No, se il beneficiario appartiene alla stessa categoria per cui le imposte sono state pagate in anticipo, il trasferimento successivo non è soggetto nuovamente alle imposte indicate dalla norma. Le somme già versate non sono rimborsate.

Queste regole riguardano anche un trust istituito prima dell’entrata in vigore della norma?

Sì, la disposizione si applica anche ai trust già istituiti alla data di entrata in vigore. Restano ferme le regole speciali richiamate per i trust e i fondi collegati alla legge 22 giugno 2016, n. 112.

TITOLO I — DISPOSIZIONI GENERALI