Art. 144 — Operazioni con l'estero e volume d'affari (articolo 37 decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85)
Per i soggetti che applicano il regime di cui all'articolo 143 la differenza ivi prevista è non imponibile in caso di cessione ai sensi degli articoli 45 e 48, e in caso di cessione ai sensi degli articoli 50, 51 e 52.
Gli acquisti dei beni di cui all'articolo 143, assoggettati al regime ivi previsto nello Stato membro di provenienza, non sono considerati acquisti intraunionali. Per le cessioni degli stessi beni non si applicano le disposizioni degli articoli 6, 39 e 43, comma 1.
Agli effetti del calcolo della percentuale del 10 per cento di cui all'articolo 46, comma 1, lettera a), si tiene conto degli ammontari delle differenze di cui al comma 1, al netto delle operazioni di cui all'articolo 51, e nel volume d'affari si tiene conto dell'ammontare imponibile di tutte le operazioni di cui all'articolo 143 registrate per l'anno.
Salvo quanto disposto nel comma 3, per i soggetti che applicano il regime di cui all'articolo 143 il volume d'affari è costituito dall'ammontare dei corrispettivi dovuti dai cessionari, al netto dell'imposta relativa al margine.
Spiegazione
Per i rivenditori che applicano il regime del margine, in alcune operazioni con l’estero indicate dalla norma il margine non è assoggettato a IVA. Se acquistano beni già sottoposti a questo regime in un altro Stato membro, l’acquisto non è trattato come un acquisto intraunionale; anche alcune regole ordinarie sulle cessioni non si applicano alla successiva vendita. Per calcolare la percentuale del 10 per cento prevista per una specifica finalità, si considerano i margini con le esclusioni stabilite dalla norma; ai fini del volume d’affari valgono criteri particolari, distinti da quello generale basato sui corrispettivi al netto dell’IVA sul margine.
Perché esiste questa norma
La norma coordina il regime del margine con le operazioni transfrontaliere, evitando che gli stessi beni siano trattati come acquisti intraunionali quando sono già assoggettati al regime speciale nello Stato di provenienza. Stabilisce inoltre criteri specifici per calcolare la percentuale rilevante e il volume d’affari, tenendo conto della particolare modalità di tassazione del margine.
Domande frequenti
Se vendo all’estero un bene usato con il regime del margine, devo sempre applicare l’IVA sul margine?
No. Per le operazioni richiamate dalla norma, la differenza che costituisce il margine è non imponibile. La regola riguarda soltanto le operazioni indicate, non ogni vendita all’estero.
Compro da un rivenditore di un altro Stato membro un bene già soggetto al regime del margine: è un acquisto intraunionale?
No, se il bene è stato assoggettato al regime speciale nello Stato membro di provenienza, l’acquisto non è considerato intraunionale ai fini della norma.
Come si calcola di norma il volume d’affari di chi applica il regime del margine?
In generale si considera quanto dovuto dai clienti, sottraendo l’IVA relativa al margine. Per il calcolo della percentuale del 10 per cento e per le operazioni registrate nell’anno sono previste regole specifiche.
Nel calcolo della percentuale del 10 per cento, si considera l’intero importo delle vendite?
No. Si considerano gli ammontari dei margini relativi alle operazioni indicate dalla norma, al netto delle operazioni richiamate come esclusione.
Le operazioni registrate nell’anno incidono sul volume d’affari usato per calcolare la percentuale del 10 per cento?
Sì. Per quel calcolo si considera l’ammontare imponibile di tutte le operazioni soggette al regime speciale registrate nell’anno.
Capo VI — Regime speciale per i rivenditori di beni usati, di oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione