Art. 148 — Regime speciale per gli esercenti agenzie di vendita all'asta (articolo 40-bis decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85)
Per le cessioni di beni mobili usati, nonché di oggetti d'arte, d'antiquariato e da collezione, indicati nella tabella D allegata al presente testo unico, effettuate da esercenti agenzie di vendita all'asta che agiscono in nome proprio e per conto di privati, in base ad un contratto di commissione per la vendita all'asta di tali beni, l'imposta relativa alla rivendita è commisurata all'ammontare della differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario del bene e l'importo che l'organizzatore corrisponde al committente. Il prezzo dovuto dal cessionario del bene è comprensivo della commissione e delle altre spese accessorie addebitate dall'organizzatore della vendita all'asta all'acquirente del bene. L'importo che l'organizzatore corrisponde al committente è costituito dal prezzo di aggiudicazione in asta del bene al netto della commissione che l'organizzatore della vendita riceve dal committente in virtù del contratto di mandato. Si considerano effettuate per conto di privati anche le vendite realizzate sulla base di contratti di commissione stipulati con:
a) soggetti passivi d'imposta che non hanno potuto detrarre, ai sensi degli articoli 56, 58 e 59, neppure parzialmente, l'imposta afferente all'acquisto o all'importazione del bene;
b) soggetti passivi d'imposta che beneficiano nell'Unione europea del regime di franchigia previsto per le piccole imprese;
c) soggetti passivi d'imposta che abbiano assoggettato l'operazione al particolare regime d'imposta previsto dall'articolo 143.
Per gli esercenti agenzie di vendite all'asta non è ammessa in detrazione l'imposta afferente alle spese accessorie alla vendita.
Le agenzie di vendita all'asta applicano il regime previsto al comma 1 relativamente ai beni acquistati, sulla base di contratti di commissione, nel territorio dello Stato o in quello di altro Stato membro dell'Unione europea.
Le cessioni di beni agli esercenti agenzie di vendita all'asta si considerano effettuate all'atto della vendita dei beni medesimi da parte del commissionario.
Spiegazione
Quando un’agenzia vende all’asta, in nome proprio ma per conto del proprietario, beni usati o oggetti d’arte, antiquariato o da collezione, l’IVA si calcola sul margine dell’operazione, non sull’intero prezzo. Il margine è la differenza tra quanto paga l’acquirente, comprese commissioni e spese accessorie a suo carico, e quanto l’agenzia versa al proprietario, dopo aver trattenuto la propria commissione. Il regime può valere anche se il committente è un’impresa in determinate situazioni, e per beni affidati all’agenzia in Italia o in un altro Stato dell’Unione europea. L’agenzia non può detrarre l’IVA sulle spese accessorie di vendita; la cessione all’agenzia si considera effettuata quando questa vende il bene.
Perché esiste questa norma
La norma adatta il calcolo dell’IVA alle vendite all’asta effettuate dall’agenzia in proprio nome per conto altrui, evitando che l’imposta colpisca l’intero prezzo quando il bene proviene da soggetti che non hanno detratto l’IVA o si trovano in situazioni assimilate. Al tempo stesso definisce quali somme entrano nel calcolo e impedisce la detrazione dell’IVA sulle spese accessorie di vendita.
Domande frequenti
Se compro un oggetto all’asta, l’IVA si calcola su tutto quello che pago?
Nel regime descritto, l’IVA è calcolata sul margine dell’agenzia: si confronta il totale dovuto dall’acquirente, incluse commissioni e spese accessorie, con la somma versata al committente.
Sono un privato e affido un bene a un’agenzia: come si determina la somma che mi viene corrisposta?
Per il calcolo del margine, si considera il prezzo di aggiudicazione al netto della commissione che l’agenzia trattiene dal committente.
Il regime può applicarsi se il proprietario del bene è un’impresa?
Sì, in specifiche ipotesi: ad esempio, se l’impresa non ha potuto detrarre neppure in parte l’IVA sul bene, beneficia del regime di franchigia per piccole imprese nell’Unione europea o ha applicato il regime indicato dalla norma.
L’agenzia può detrarre l’IVA sulle spese accessorie sostenute per la vendita?
No. La norma esclude la detrazione dell’IVA relativa alle spese accessorie alla vendita.
Se il bene è affidato all’agenzia in un altro Stato dell’Unione europea, il regime è escluso?
No. Il regime è previsto anche per i beni acquistati dall’agenzia, sulla base di un contratto di commissione, nel territorio di un altro Stato membro dell’Unione europea.
Capo VI — Regime speciale per i rivenditori di beni usati, di oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione