Art. 343 — Entità a controllo congiunto (articolo 43 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
Una controllante che detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione in una entità a controllo congiunto o in una entità sussidiaria a controllo congiunto applica, con riferimento a ciascuna di tali entità, l'imposta minima integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa a essa attribuita secondo gli articoli da 313 a 317.
Il calcolo dell'imposizione integrativa, secondo le disposizioni dei capi da III a VII del presente titolo, relativa a ogni entità a controllo congiunto è effettuato separatamente e, in caso di gruppo a controllo congiunto, trattando l'entità a controllo congiunto e le sue entità sussidiarie a controllo congiunto come un distinto gruppo multinazionale o nazionale di imprese e l'entità a controllo congiunto come la controllante capogruppo.
L'imposizione integrativa dovuta con riferimento a una entità a controllo congiunto o a un gruppo a controllo congiunto è ridotta in misura pari all'importo di imposizione integrativa attribuibile a ogni controllante ai sensi dei commi 1 e 2 relativa all'entità a controllo congiunto o a ogni entità appartenente al gruppo a controllo congiunto. L'eventuale imposizione integrativa calcolata con riferimento a una entità a controllo congiunto o a un gruppo a controllo congiunto che residua dopo l'applicazione del primo periodo deve essere aggiunta all'importo complessivo dell'imposta minima suppletiva ai sensi dell'articolo 321, comma 2.
Spiegazione
Se una capogruppo possiede una partecipazione in un’entità controllata congiuntamente, deve versare la quota di imposta integrativa che le viene attribuita. Il calcolo si svolge separatamente: l’entità e le sue eventuali controllate congiunte sono trattate come un gruppo distinto, con l’entità al vertice. L’imposta dovuta dal gruppo congiunto si riduce delle quote già attribuite alle capogruppo. Se resta un importo non coperto, questo confluisce nell’imposta minima suppletiva.
Perché esiste questa norma
La norma assicura che gli utili delle entità a controllo congiunto siano inclusi nel sistema di imposizione minima globale, anche quando non fanno parte del gruppo ordinario della capogruppo. La separazione dei calcoli e la riduzione per le quote già attribuite evitano duplicazioni e disciplinano l’eventuale importo residuo.
Domande frequenti
La mia società possiede solo una quota di un’entità controllata congiuntamente: può essere comunque tenuta a versare l’imposta?
Sì. La capogruppo versa l’imposta integrativa nella misura che le viene attribuita per la partecipazione, secondo i criteri richiamati dalla norma.
L’entità a controllo congiunto si calcola insieme al gruppo della capogruppo?
No. Il calcolo relativo all’entità è separato; se esistono sue controllate congiunte, queste sono considerate con essa come un gruppo distinto.
Chi è considerato al vertice del gruppo formato dall’entità congiunta e dalle sue controllate?
L’entità a controllo congiunto stessa è trattata come controllante capogruppo ai fini del calcolo separato.
Se più capogruppo hanno quote di imposta attribuite, l’imposta del gruppo congiunto si paga nuovamente per intero?
No. L’imposta del gruppo congiunto è ridotta degli importi già attribuiti alle singole capogruppo, per evitare che le stesse somme siano conteggiate due volte.
Che cosa accade se, dopo le riduzioni, rimane imposta integrativa non coperta?
L’importo residuo viene aggiunto all’importo complessivo dell’imposta minima suppletiva, secondo il rinvio previsto dalla norma.
Capo VI — Operazioni di riorganizzazione e società holding