Art. 294 — Plusvalenze e minusvalenze (articolo 158 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nel caso di cessione a titolo oneroso di una o più navi relativamente alle quali è efficace l'opzione di cui all'articolo 290, l'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 291 comprende anche la plusvalenza o minusvalenza realizzata. Tuttavia, qualora la cessione abbia a oggetto un'unità già in proprietà dell'utilizzatore in un periodo d'imposta precedente a quello nel quale è esercitata l'opzione per l'applicazione del presente regime, all'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 291 deve essere aggiunto un ammontare pari al minore importo tra la plusvalenza latente, data dalla differenza tra il valore normale della nave e il costo non ammortizzato della stessa rilevati nell'ultimo giorno dell'esercizio precedente a quello in cui l'opzione è esercitata, e la plusvalenza realizzata ai sensi dell'articolo 95, e, comunque, non inferiore alla plusvalenza latente diminuita dei redditi relativi alla nave oggetto di cessione determinati ai sensi del presente capo in ciascun periodo d'imposta di efficacia dell'opzione fino a concorrenza della stessa plusvalenza latente. Ai fini della determinazione della plusvalenza realizzata ai sensi dell'articolo 95, il costo non ammortizzato è determinato secondo i valori fiscali individuati sulla base delle disposizioni vigenti in assenza dell'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 290.
Nel caso in cui nel periodo d'imposta precedente quello di prima applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto dal presente capo, al reddito prodotto dalla nave ceduta si rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'articolo 145, comma 66, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, l'importo determinato ai sensi del comma 1, secondo periodo, è aggiunto all'imponibile limitatamente al 20 per cento del suo ammontare.
Nel caso in cui le navi cedute costituiscano un complesso aziendale, per l'applicazione del comma 1 è necessario che tali navi rappresentino l'80 per cento del valore dell'azienda al lordo dei debiti finanziari.
Spiegazione
Quando si vende una nave durante il regime speciale, il risultato della vendita, positivo o negativo, concorre all’imponibile calcolato secondo il regime. Se la nave era già di proprietà prima dell’opzione, può aggiungersi anche una quota della plusvalenza maturata prima del regime: il calcolo considera il valore della nave e il suo costo fiscale non ancora ammortizzato, oltre al prezzo di vendita e ai redditi già assoggettati al regime. Se nell’anno precedente la nave beneficiava di una specifica agevolazione, si considera soltanto il 20% di tale importo aggiuntivo. Se la vendita riguarda un complesso aziendale, questa regola si applica solo se le navi valgono almeno l’80% dell’azienda, al lordo dei debiti finanziari.
Perché esiste questa norma
La norma evita che l’ingresso nel regime speciale sottragga a imposizione plusvalenze maturate prima dell’opzione. Al tempo stesso, tiene conto dei redditi già tassati secondo il regime e di una specifica agevolazione precedente, così da coordinare i diversi trattamenti fiscali.
Domande frequenti
Se vendo una nave acquistata dopo aver scelto il regime, come si calcola l’imponibile?
Al reddito calcolato secondo il regime si aggiunge la plusvalenza o si sottrae la minusvalenza realizzata con la vendita.
Avevo la nave già prima di aderire al regime: si tassa anche l’aumento di valore precedente?
Può essere aggiunto un importo riferito alla plusvalenza maturata prima dell’opzione. Il calcolo considera il valore normale e il costo fiscale non ammortizzato, e non può superare la plusvalenza realizzata.
I redditi della nave già assoggettati al regime incidono sulla quota aggiuntiva?
Sì. L’importo aggiuntivo non può essere inferiore alla plusvalenza latente ridotta dei redditi della nave già determinati secondo il regime, fino a concorrenza di quella plusvalenza.
Se la nave beneficiava già di una particolare agevolazione nell’anno precedente, l’importo aggiuntivo è interamente imponibile?
No. In questa ipotesi è aggiunto all’imponibile soltanto il 20% dell’importo calcolato secondo la regola prevista per le navi possedute prima dell’opzione.
Se vendo insieme le navi e il resto dell’azienda, quando si applica la regola sulla plusvalenza maturata prima dell’opzione?
Solo se le navi rappresentano almeno l’80% del valore dell’azienda, calcolato al lordo dei debiti finanziari.
Capo II — Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime