Art. 292 — Limiti all'esercizio dell'opzione e alla sua efficacia (articolo 157 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; articolo 24, commi da 6 a 9, legge 7 luglio 2016, n. 122)

L'opzione di cui all'articolo 290 non può essere esercitata e se esercitata viene meno con effetto dal periodo d'imposta in corso nel caso in cui oltre la metà delle navi complessivamente utilizzate viene locato dal contribuente a scafo nudo per un periodo di tempo superiore, per ciascuna unità, al 50 per cento dei giorni di effettiva navigazione per ciascun esercizio sociale.

In ogni caso il reddito delle navi relativamente ai giorni in cui le stesse sono locate a scafo nudo è determinato in modo analitico sulla base dei canoni realizzati e dei costi specifici, e secondo la proporzione di cui all'articolo 295 per quanto attiene a quelli non suscettibili di diretta imputazione.

L'opzione di cui all'articolo 290 viene meno, altresì, nel caso di mancato rispetto dell'obbligo di formazione dei cadetti secondo le modalità stabilite nel decreto di cui all'articolo 297.

L'ammontare determinato ai sensi dell'articolo 291 non comprende i ricavi e qualsiasi altro componente positivo non derivante in via esclusiva dall'esercizio delle navi di cui all'articolo 290 e delle attività di cui al comma 3 dello stesso articolo.

Qualora per qualsiasi motivo venga meno l'efficacia dell'opzione esercitata, il nuovo esercizio della stessa non può avvenire prima del decorso del decennio originariamente previsto e, comunque, non prima del quinto periodo d'imposta successivo a quello in cui è venuta meno l'opzione di cui all'articolo 290.

Il comma 3 non si applica nel caso in cui l'omesso versamento dell'importo annuo ai sensi dell'articolo 7, comma 3, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 23 giugno 2005, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 153 del 4 luglio 2005, è inferiore al 10 per cento di quanto dovuto e, in ogni caso, non superiore all'importo di euro 10.000. Sull'importo dell'omesso versamento si applica la sanzione del 50 per cento.

È in ogni caso possibile regolarizzare l'omesso versamento, totale o parziale, dell'importo annuo ai sensi dell'articolo 7, comma 3, del citato decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 23 giugno 2005, sempre che la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, entro un anno dal termine fissato dall'articolo 2, comma 2, del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti 17 dicembre 2008, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 65 del 19 marzo 2009. Sull'importo del versamento omesso si applica la sanzione del 20 per cento. Il pagamento della sanzione deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione del versamento dovuto, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.

Le modalità di attuazione delle disposizioni di cui ai commi 6 e 7 sono definite con decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze.

Le disposizioni di cui ai commi da 6 a 8 si applicano ai versamenti dovuti a decorrere dal 23 luglio 2016.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

L’opzione è preclusa, o cessa nell’anno in corso, se più della metà delle navi utilizzate è data a scafo nudo e ciascuna supera il limite del 50% dei giorni di effettiva navigazione. Per i giorni di locazione a scafo nudo, il reddito si calcola separatamente, considerando canoni e costi specifici; i costi comuni sono ripartiti in proporzione. L’opzione può cessare anche per mancata formazione dei cadetti, ma sono previste eccezioni e possibilità di regolarizzare alcuni versamenti omessi. Dopo la cessazione, si può optare di nuovo solo rispettando sia il periodo decennale originario sia l’attesa minima di cinque periodi d’imposta.

Perché esiste questa norma

La norma circoscrive il regime alle imprese che esercitano effettivamente l’attività marittima e impedisce che vi rientrino, senza limiti, ricavi estranei o derivanti da locazioni a scafo nudo. Collega inoltre il mantenimento dell’opzione alla formazione dei cadetti e al corretto versamento degli importi dovuti, prevedendo rimedi graduati per le omissioni.

Domande frequenti

Se do a scafo nudo alcune navi della mia flotta, perdo automaticamente l’opzione?

No. La perdita o l’impossibilità di esercitarla scatta se più della metà delle navi utilizzate è locata a scafo nudo e, per ciascuna di quelle navi, la locazione supera il 50% dei giorni di effettiva navigazione.

Come si calcola il reddito per i giorni in cui una nave è locata a scafo nudo?

Si determinano analiticamente i canoni e i costi direttamente riferibili; i costi non attribuibili direttamente si ripartiscono secondo la proporzione prevista dalla norma. I ricavi estranei all’esercizio delle navi e delle attività ammesse non rientrano nel reddito forfetario.

La mancata formazione dei cadetti fa sempre decadere dall’opzione?

In linea generale sì. Tuttavia, la decadenza non si applica per l’omesso versamento annuale se l’importo è inferiore al 10% del dovuto e non supera 10.000 euro; sull’importo omesso si applica una sanzione del 50%.

Posso rimediare a un versamento annuale omesso?

Sì, entro un anno dal termine previsto, purché la violazione non sia già stata constatata e non siano iniziate attività di accertamento. Occorre versare quanto dovuto, la sanzione del 20% e gli interessi legali maturati giorno per giorno.

Dopo la cessazione dell’opzione, quando posso esercitarla di nuovo?

Non prima che sia decorso il decennio originariamente previsto e, in ogni caso, non prima del quinto periodo d’imposta successivo a quello in cui l’opzione è venuta meno. Devono quindi essere rispettati entrambi i limiti temporali.

Capo II — Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime