Art. 238 — Cessazione dal regime forfetario (articolo 1, commi 71 e 72, legge 23 dicembre 2014, n. 190)

Il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dall'anno successivo a quello in cui viene meno taluna delle condizioni di cui all'articolo 232, comma 1, ovvero si verifica taluna delle fattispecie indicate dall'articolo 233, comma 1. Il regime forfetario cessa di avere applicazione dall'anno stesso in cui i ricavi o i compensi percepiti sono superiori a euro 100.000. In tale ultimo caso è dovuta l'imposta sul valore aggiunto a partire dalle operazioni effettuate che comportano il superamento del predetto limite.

Nel caso di passaggio da un periodo d'imposta soggetto al regime forfetario a un periodo d'imposta soggetto a regime ordinario, al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione, i ricavi e i compensi che, in base alle regole del regime forfetario, hanno già concorso a formare il reddito non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi ancorché di competenza di tali periodi; viceversa i ricavi e i compensi che, ancorché di competenza del periodo in cui il reddito è stato determinato in base alle regole del regime forfetario, non hanno concorso a formare il reddito imponibile del periodo assumono rilevanza nei periodi di imposta successivi nel corso dei quali si verificano i presupposti previsti dal regime forfetario.

Corrispondenti criteri si applicano per l'ipotesi inversa di passaggio dal regime ordinario a quello forfetario. Nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto al regime forfetario a un periodo di imposta soggetto a un diverso regime, le spese sostenute nel periodo di applicazione del regime forfetario non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi. Nel caso di cessione, successivamente all'uscita dal regime forfetario, di beni strumentali acquisiti in esercizi precedenti a quello da cui decorre il regime forfetario, ai fini del calcolo dell'eventuale plusvalenza o minusvalenza determinata, rispettivamente, ai sensi degli articoli 95 e 110, si assume come costo non ammortizzato quello risultante alla fine dell'esercizio precedente a quello dal quale decorre il regime. Se la cessione concerne beni strumentali acquisiti nel corso del regime forfetario, si assume come costo non ammortizzabile il prezzo di acquisto.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se viene meno una condizione per restare nel regime, o si verifica una causa di esclusione, il regime termina dall’anno successivo. Se invece nell’anno i ricavi o compensi incassati superano 100.000 euro, si esce già nello stesso anno e l’IVA si applica dalle operazioni che fanno superare la soglia. Nel passaggio tra regime forfetario e altri regimi, la norma evita che ricavi siano tassati due volte o non siano tassati affatto; le spese sostenute durante il regime forfetario non si deducono negli anni successivi. Per i beni strumentali ceduti dopo l’uscita, il costo da considerare dipende dal fatto che siano stati acquistati prima o durante il regime.

Perché esiste questa norma

La norma stabilisce quando si perde il regime e come gestire il passaggio a un diverso sistema di tassazione, così da assicurare continuità e certezza. I criteri sui ricavi e sui beni mirano a evitare duplicazioni o omissioni d’imposta e a disciplinare correttamente l’IVA al superamento della soglia.

Domande frequenti

Se non rispetto più una condizione per il regime, lo perdo subito?

No. Se viene meno una condizione richiesta o si verifica una causa di esclusione, il regime cessa dall’anno successivo.

Che cosa succede se incasso più di 100.000 euro nell’anno?

Esci dal regime nello stesso anno. L’IVA è dovuta a partire dalle operazioni che determinano il superamento della soglia.

Se passo al regime ordinario, devo tassare di nuovo ricavi già considerati nel forfetario?

No. I ricavi e compensi già inclusi nel reddito forfetario non rilevano di nuovo negli anni successivi. Quelli non ancora inclusi rilevano quando si verificano i presupposti previsti dal regime.

Posso dedurre in regime ordinario le spese sostenute quando ero nel forfetario?

No. Le spese sostenute durante il periodo di applicazione del regime forfetario non rilevano per determinare il reddito degli anni successivi.

Come si calcola il costo di un bene strumentale venduto dopo l’uscita dal regime?

Se il bene era stato acquistato prima dell’ingresso nel regime, si considera il costo non ammortizzato alla fine dell’esercizio precedente. Se era stato acquistato durante il regime, si considera il prezzo d’acquisto.

Capo XXI — Regime forfetario